《審計(jì)》簡答題考點(diǎn)第十八章完成審計(jì)工作

1、第十八章完成審計(jì)工作簡答題易考點(diǎn)：評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)簡答題易考點(diǎn)：評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)(一)與“錯報(bào)”相關(guān)的基本概念1.錯報(bào)2.未更正錯報(bào)3.明顯微小錯報(bào)4.錯報(bào)的類別1.錯報(bào)錯報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異或根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯報(bào)可能是由于錯誤或

2、舞弊導(dǎo)致的。2.未更正錯報(bào)未更正錯報(bào)，是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯報(bào)。3.明顯微小錯報(bào)注冊會計(jì)師需要在制定總體審計(jì)策略時，確定一個明顯微小錯報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯報(bào)視為明顯微小錯報(bào)。低于明顯微小錯報(bào)的臨界值的錯報(bào)可以不累積。1.與管理層溝通錯報(bào)事項(xiàng)及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評價這些事項(xiàng)是否為錯報(bào)，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計(jì)師。適當(dāng)層級的管理層通常是指有責(zé)任和

3、權(quán)限對錯報(bào)進(jìn)行評價并采取必要行動的人員。2.法律法規(guī)限制通報(bào)某些錯報(bào)法律法規(guī)可能限制注冊會計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯報(bào)。例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁止通報(bào)某事項(xiàng)或采取其他行動，這些通報(bào)或行動可能不利于有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)對實(shí)際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。在某些情況下，注冊會計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計(jì)師可以考慮征詢法律意見。3.管理層更正所有錯報(bào)管理層更正所有錯報(bào)(包括注冊會

4、計(jì)師通報(bào)的錯報(bào))，能夠保持會計(jì)賬簿和記錄的準(zhǔn)確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報(bào)的累積影響而導(dǎo)致未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。(三)評價未更正錯報(bào)的影響1.評價錯報(bào)前可能需要對重要性作出修改(原因)(1)注冊會計(jì)師根據(jù)期中財(cái)務(wù)成果估計(jì)全年財(cái)務(wù)成果確定的重要性，評價錯報(bào)前需要修改原來的重要性(1)錯報(bào)對遵守監(jiān)管要求的影響程度。(2)錯報(bào)對遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度。(3)錯報(bào)與會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用相關(guān)

5、，這些會計(jì)政策的不正確選擇或運(yùn)用對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大影響，但可能對未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。(4)錯報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢的程度(尤其是在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時)。(5)錯報(bào)對用于評價被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。(6)錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如，錯報(bào)事項(xiàng)對某一分部或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)營或盈利能力有重大影響的其他組成部分的重要程度。(7)錯報(bào)對增加管理層薪酬的影響

6、程度。例如，管理層通過達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求以增加薪酬。(8)相對于注冊會計(jì)師所了解的以前向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(如盈利預(yù)測)，錯報(bào)是重大的。(9)錯報(bào)對涉及特定機(jī)構(gòu)或人員的項(xiàng)目的相關(guān)程度。例如，與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部機(jī)構(gòu)或人員是否與管理層成員有關(guān)聯(lián)關(guān)系。(10)錯報(bào)涉及對某些信息的遺漏，盡管適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對這些信息作出明確規(guī)定，但是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為這些信息對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀

7、況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量是重要的。(11)錯報(bào)對其他信息(如包含在“管理層討論與分析”或“經(jīng)營與財(cái)務(wù)回顧”中的信息)的影響程度，這些信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露，并被合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策。(四)管理層提供有關(guān)未更正錯報(bào)的書面聲明1.總體要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。2.作為書面聲明的附件(1)未更正錯報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含

8、在書面聲明中或附在其后。(2)由于編制財(cái)務(wù)報(bào)表要求管理層和治理層(如適用)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表以更正重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師需要要求其提供有關(guān)未更正錯報(bào)的書面聲明。3.管理層不認(rèn)為某些未更正錯報(bào)是錯報(bào)在某些情況下，管理層和治理層(如適用)可能并不認(rèn)為注冊會計(jì)師提出的某些未更正的錯報(bào)是錯報(bào)?；谶@一原因，他們可能在書面聲明中增加如下表述：“因?yàn)椤久枋隼碛伞?，我們不同意……事?xiàng)和……事項(xiàng)構(gòu)成錯報(bào)。”4.注冊會計(jì)師評價管理層認(rèn)為未更正錯報(bào)不是錯報(bào)的影響，