我國(guó)開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)探析.pdf

1、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是一種由企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的雙重評(píng)價(jià)。其中由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)已經(jīng)作為獨(dú)立的專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)單獨(dú)展開，這也是本文的主要研究?jī)?nèi)容。美國(guó)2002年頒布的《薩班斯——奧克斯利法案》，使對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的報(bào)告和評(píng)價(jià)成為關(guān)注的焦點(diǎn)，隨著我國(guó)“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”的成立，評(píng)價(jià)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”也是大勢(shì)所趨。鑒于此，本文旨在通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究，揭示我

2、國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，同時(shí)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法提出一些建議以利于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在我國(guó)順利展開。本文主要由五個(gè)部分組成。
　　 第一部分:闡述了本研究開展的背景，并總結(jié)了國(guó)際國(guó)內(nèi)的研究概況，簡(jiǎn)要描述了本文的基本框架、寫作思路和研究方法。
　　 第二部分:參照美國(guó)SEC的規(guī)定、PCAOB的準(zhǔn)則、SOX法案，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行了概述，界定了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的概念，明確了控制目標(biāo)、要素，

3、分析了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制要素和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性之間的關(guān)系，指出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有其固有的局限性，同時(shí)從評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的一般方法四個(gè)方面闡述了作者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解。
　　 第三部分:分析了我國(guó)開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，我國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展起步較晚，內(nèi)部控制內(nèi)涵還存在問(wèn)題，相關(guān)法規(guī)不協(xié)調(diào)，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施還不具有強(qiáng)制性，評(píng)價(jià)內(nèi)容、范圍不明確、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，評(píng)價(jià)方法不科學(xué)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

4、評(píng)價(jià)未對(duì)管理層評(píng)價(jià)提供保證，同時(shí)具體分析了我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問(wèn)題的根本原因在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知不足，評(píng)價(jià)的動(dòng)力不足，評(píng)價(jià)報(bào)告的公眾需求不足以及評(píng)價(jià)人員的水平不足四個(gè)方面。
　　 第四部分:介紹了美國(guó)和日本在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的最新發(fā)展及借鑒，簡(jiǎn)要描述了SOX法案以及美國(guó)證券交易委員會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)法規(guī)，并以此為理論基礎(chǔ)，分析了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在美國(guó)執(zhí)行中遇見(jiàn)的問(wèn)題，同

5、時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，探討了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)范圍，評(píng)價(jià)方法等方面得出的啟示。
　　 第五部分:針對(duì)我國(guó)開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的具體問(wèn)題，結(jié)合美國(guó)日本的借鑒經(jīng)驗(yàn)從加強(qiáng)內(nèi)部控制研究，制定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南，明確各方法律責(zé)任，加大監(jiān)管力度以及構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)框架等方面，提出一些我國(guó)上市公司開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建議。
　　 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的提出不僅僅是概念上的變遷，更是一種從

6、企業(yè)內(nèi)部控制角度提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審計(jì)理念的創(chuàng)新。它突破了傳統(tǒng)內(nèi)部控制面面俱到實(shí)際卻流于形式的缺陷，強(qiáng)調(diào)突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要責(zé)任及范圍，我國(guó)理論界對(duì)內(nèi)部控制的研究已有相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，但從整體來(lái)看，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究多局限于內(nèi)部控制制度的構(gòu)建上，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效研究較少，特別是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)多注重于報(bào)表審計(jì)的需求，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更是鮮有所見(jiàn)，相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)，使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成為了獨(dú)立審計(jì)的一個(gè)重要的領(lǐng)域，我國(guó)