淺析上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍

1、淺析上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍[摘要]近年來，上市公司通過變動(dòng)合并范圍操縱利潤(rùn)的行為屢見不鮮。這種做法會(huì)影響到對(duì)上市公司真實(shí)狀況的反映，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然更關(guān)注實(shí)質(zhì)的控制，從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面來界定合并范圍，但仍存在一些漏洞。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度出發(fā)，對(duì)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“合并范圍”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了粗淺的分析。[關(guān)鍵詞]合并財(cái)務(wù)報(bào)表；合并范圍；上市公司[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)

2、]10056432（2013）170067021上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍存在的問題1.1上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指用于反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是為了滿足利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)信息需求。對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理層，他們需要通過合并財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，以便合理配置資源，提高資金使用效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體價(jià)值最大化

3、；對(duì)企業(yè)集團(tuán)外部報(bào)表使用者，主要指投資人和債權(quán)人，他們承擔(dān)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過合并會(huì)計(jì)報(bào)表了解經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況及企業(yè)及時(shí)償還債務(wù)和利息的能力。因此，總的來納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。1.3存在的問題《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)合并范圍的界定帶有很大的主觀性，在一定程度上合并主體可以根據(jù)自己的需要選擇合并范圍，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息再次失真，這也給需要做出正確決策的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來了障礙。例如，A公司擁有其關(guān)

4、聯(lián)方B公司49%的股權(quán)，在實(shí)質(zhì)上控制了B公司。然而在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，A公司并沒有將其納入合并范圍，原因是什么呢？通過分析B公司的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)發(fā)現(xiàn)B公司資產(chǎn)負(fù)債表上有大量的負(fù)債，如果將B公司納入合并范圍，A和B公司構(gòu)成的整個(gè)集團(tuán)就會(huì)有巨額負(fù)債產(chǎn)生。銀行作為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者之一，一般會(huì)根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表來判斷企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱，從而決定是否借錢給企業(yè)，如果將B公司納入合并范圍，根據(jù)規(guī)定銀行將不會(huì)借錢給企業(yè)進(jìn)行周轉(zhuǎn)或投資，這樣的結(jié)果最終就會(huì)影

5、響到A公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和長(zhǎng)期的發(fā)展。新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中雖然明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，但由于合并范圍變動(dòng)的相關(guān)規(guī)范都屬于原則性問題，在具體實(shí)施時(shí)，實(shí)質(zhì)性控制權(quán)則很難制定據(jù)以判斷的統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，從而不可避免地將導(dǎo)入專業(yè)判斷的主觀因素，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)留下較大的操縱利潤(rùn)空間。例如，通過調(diào)整關(guān)聯(lián)公司董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)成員，表面上掌握其實(shí)際控制權(quán)，將其納入合并范圍，從而提升公司業(yè)績(jī)；通過收購其他公司的部分或全部股權(quán)使其成