我國合并財務報表合并范圍研究——基于深市上市公司的實證分析.pdf

1、作為財務會計的四大難題之一,合并財務報表一直是當代會計研究的難點和熱點。而合并范圍能夠在很大程度上影響合并財務報表的信息含量以及信息的可靠性和相關性。因此,準確界定合并范圍是科學編制合并財務報表的關鍵前提。由于合并財務報表涉及的子公司的范圍往往較為復雜、多變,合并范圍的界定就應隨著經濟的發(fā)展和新問題的出現(xiàn)不斷地修訂和完善。2008年的全球金融危機暴露出了會計準則尤其是合并財務準則的許多漏洞。為了應對這次危機,國際會計準則理事會(IASB

2、)和美國財務會計準則委員會(FASB)分別頒布了新的會計準則,并對合并范圍的界定做了大量的修改。這些修改對我國有沒有借鑒意義,我國的實際國情對合并范圍又有什么新要求,都是本文要研究的主要內容。
　　本文的研究對象為合并范圍,首先研究了合并理論,進而描繪了合并范圍的基礎框架,即視實體理論為基礎,堅持實質重于形式的原則。其次,以我國財政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第33號一合并財務報表》(簡稱“CAS33”)及其應用指南為分析根

3、據(jù),以深圳證券交易所的396家上市公司,在2012年年報中披露的合并范圍界定方法為分析對象,統(tǒng)計歸納了準則在我國上市公司中的應用情況,并以此為基礎提出了CAS33及其應用指南在合并范圍的實際應用方面存在的不足。最后,結合理論分析和準則比較的結果,提出相應的建議和對策。通過對合并范圍的分析,本文提出了“控制”定義的改進意見、“實質性控制”的具體判斷標準及其界定方法、“復雜持股”情況下表決權的計算原則和“不編制合并財務報表的母公司”等重要觀