合并財(cái)務(wù)報(bào)表 (2)

1、1126第二十五章第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章全面論述了合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)等：在學(xué)習(xí)和理解本章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和編制原則。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）合并范圍的確定。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。（

2、3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及程序。包括統(tǒng)一會計(jì)政策和會計(jì)期間，編制合并工作底稿，編制調(diào)整分錄和抵消分錄，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額等。（4）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需調(diào)整抵消項(xiàng)目的處理。包括長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益、內(nèi)部商品交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易以及所得稅會計(jì)等相關(guān)的合并處理。（5）本期增加子公司和減少子公司的合并處理。除了學(xué)習(xí)本章節(jié)的內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真閱讀《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表》及相

3、關(guān)指南和解釋。第一節(jié)第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表，它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一報(bào)告主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組成合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）和合并現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量情況，構(gòu)成

4、一個(gè)完整的合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系。1.合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。2.合并利潤表。合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。3.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）是反映母公司在一定期間內(nèi)，包括經(jīng)營成果分配在內(nèi)的所有者（或股東）權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。它是從母公司的角度，站在母公司所有者的

5、立場反映企業(yè)所有者（或股東）在母公司中的權(quán)益增減變動(dòng)情況的。4.合并現(xiàn)金流量表。合并現(xiàn)金流量表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間現(xiàn)金流入、流出量以及現(xiàn)金凈增減變動(dòng)情況的報(bào)表。5.附注。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則3126斷其是否控制被投資方。一、投資方對被投資方是否擁有權(quán)力在判斷控制時(shí)，投資方應(yīng)首先考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計(jì)，以識別：（1）相關(guān)活動(dòng)；（2）如何對相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策；（3）哪一方擁有現(xiàn)時(shí)能力主導(dǎo)這些活動(dòng)；（4）

6、哪一方從這些活動(dòng)中獲得的回報(bào)。（一）識別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制（一）識別被投資方的相關(guān)活動(dòng)及其決策機(jī)制相關(guān)活動(dòng)是指對被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。對許多企業(yè)而言，經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)通常對其回報(bào)產(chǎn)生重大影響。不同企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)可能是不同的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段、市場環(huán)境等具體情況來進(jìn)行判斷，這些活動(dòng)可能包括但不限于下述活動(dòng)：（1）商品或勞務(wù)的銷售和購買；（2）金融資產(chǎn)的管理；（3）資產(chǎn)的購買和處置；（4）研究

7、與開發(fā)；（5）確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。值得注意的是，應(yīng)關(guān)注的活動(dòng)應(yīng)是對被投資方的回報(bào)具有重大影響的活動(dòng)，而不是對被投資方回報(bào)影響甚微或沒有影響的行政活動(dòng)。這對于判斷并非通過投票權(quán)或類似權(quán)利主導(dǎo)的被投資方，且被投資方中可能有多方對不同活動(dòng)擁有決策權(quán)的控制來講尤其重要。總之，在實(shí)務(wù)中，須在考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況后進(jìn)行判斷。判斷被投資方的相關(guān)活動(dòng)后，了解誰擁有對被投資方的權(quán)力的下一個(gè)重要步驟是了解此類活動(dòng)的決策機(jī)制。就相關(guān)活動(dòng)所作出的決策的例

8、子包括但不限于：（1）就被投資方的經(jīng)營、融資等活動(dòng)作出決策，包括編制預(yù)算；（2）任命被投資方的關(guān)鍵管理人員或服務(wù)提供商，并決定其報(bào)酬；以及終止其作為服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系或者將其予以辭退。因此，重點(diǎn)關(guān)注被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計(jì)以及如何作出有關(guān)下列活動(dòng)的決策往往是適當(dāng)?shù)?，例如：變更?zhàn)略方向，包括收購和處置子公司；主要資本性資產(chǎn)的購買和處置；委任董事及其他關(guān)鍵管理人員和確定其酬勞；批準(zhǔn)年度計(jì)劃和預(yù)算以及股利政策。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)各不

9、相同，通常取決予相關(guān)的監(jiān)管要求或股東間的協(xié)議。清晰了解被投資方的治理結(jié)構(gòu)對識別相關(guān)活動(dòng)的決策方式至關(guān)重要。在某些情況下，相關(guān)活動(dòng)一般由企業(yè)章程及協(xié)議中約定的權(quán)力機(jī)構(gòu)（例如股東會、董事會）來決策，特殊情況下，相關(guān)活動(dòng)的決策也可能基于合同協(xié)議約定等原因由其他機(jī)構(gòu)來主導(dǎo)，如專門設(shè)置的管理委員會等。有限合伙企業(yè)的相關(guān)活動(dòng)可能由合伙人大會決策，也可能是由普通合伙人或者投資管理公司等機(jī)構(gòu)或人員決策。企業(yè)在不同環(huán)境和情況下的相關(guān)活動(dòng)可能不同。例如，A