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1、提升稅務(wù)稽查執(zhí)法能力的實(shí)踐與思考山東省國(guó)家稅務(wù)局總審計(jì)師孫德仁稽查業(yè)務(wù)綜合性強(qiáng),需要具備多種能力,其中最為核心和關(guān)鍵的是執(zhí)法能力。2013年全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議要求以提升執(zhí)法能力為主線推進(jìn)稅務(wù)稽查現(xiàn)代化建設(shè)。今年以來(lái),山東國(guó)稅圍繞提升稅務(wù)稽查執(zhí)法能力作了一些探索,同時(shí)也遇到了一些矛盾和問(wèn)題,有待進(jìn)一步研究和解決。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法能力的內(nèi)涵和外延稽查執(zhí)法能力來(lái)源于政治學(xué)上的執(zhí)政能力、管理學(xué)上的執(zhí)行力以及法學(xué)上的行政執(zhí)法能力,這三種能力在稅
2、務(wù)稽查領(lǐng)域的具體化就是稽查執(zhí)法能力?;閳?zhí)法能力直接決定執(zhí)法效率,進(jìn)而影響稅收征管效率,是稅務(wù)稽查現(xiàn)代化的主線和目標(biāo),對(duì)于加強(qiáng)法治型稽查和執(zhí)法型隊(duì)伍建設(shè)、充分發(fā)揮稅務(wù)稽查利劍作用、更好地維護(hù)稅收經(jīng)濟(jì)秩序都具有重要作用。具體來(lái)講,稅務(wù)稽查執(zhí)法能力是稽查部門(mén)依法履行自身職責(zé)所應(yīng)具備的主觀條件,即依據(jù)稅收法律法規(guī)及稅收政策,組織全體稽查人員,動(dòng)員各方積極因素,采取科學(xué)的制度和方式,有效履行稽查職責(zé)、服務(wù)稅收工作和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的本領(lǐng)。稅務(wù)稽
3、查執(zhí)法能力是一個(gè)系統(tǒng)完備的體系,既包括稽查人員的個(gè)體執(zhí)法能力和稽查團(tuán)隊(duì)的整體執(zhí)法能力,也包括管理體制、法律制度、工作機(jī)制、財(cái)物裝備、外部環(huán)境等客觀條件?;槿藛T的個(gè)體執(zhí)法能力可以分為意識(shí)(法治意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、團(tuán)隊(duì)意識(shí)等)、知識(shí)(學(xué)歷教育、繼續(xù)教育、干中學(xué)等)、素質(zhì)(思想政治、人文科學(xué)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)、科研創(chuàng)新、管理指揮等)、技能(科學(xué)選案、依法檢查、公正審理、嚴(yán)格執(zhí)行等)等層次;稽查團(tuán)隊(duì)的整體執(zhí)法能力可以分為服務(wù)大局、依法
4、履責(zé)、管理創(chuàng)新、科技支撐、協(xié)調(diào)配合、機(jī)構(gòu)設(shè)置、隊(duì)伍建設(shè)等能力。二、山東國(guó)稅提升稅務(wù)稽查執(zhí)法能力的探索與實(shí)踐今年以來(lái),山東國(guó)稅緊緊圍繞提升稅務(wù)稽查執(zhí)法能力,充分發(fā)揮稽查職能作用,為稅收事業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出了新貢獻(xiàn)。截至10月底,全省國(guó)稅稽查部門(mén)檢查納稅人6758戶(hù),查補(bǔ)收入37.15億元,同比增長(zhǎng)10.86%。一是明確提升稅務(wù)稽查執(zhí)法能力基本思路。根據(jù)提升站位、依法治稅、深化改革、傾情帶隊(duì)的要求和全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)議精神,4月召開(kāi)全省國(guó)
5、稅稽查工作會(huì)議,明確要求全省必須圍繞提升稽查執(zhí)法能力進(jìn)一步明確稽查職能定位,創(chuàng)新稽查體制機(jī)制,完善稽查方法手段,提升稽查隊(duì)伍素質(zhì),為提高全省國(guó)稅稽查工作水平奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。提高執(zhí)法能力,落實(shí)到工作實(shí)踐中,必須始終堅(jiān)持服務(wù)大局、充分發(fā)揮稽查職能,始終堅(jiān)持依法行政、嚴(yán)格規(guī)范稽查執(zhí)法,始終堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、持續(xù)提升稽查效能,始終堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧、科學(xué)整合稽查資源,始終堅(jiān)持加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、切實(shí)改進(jìn)工作作風(fēng)。二是強(qiáng)化稽查部門(mén)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。優(yōu)化稽查部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置,省
6、局稽查局設(shè)置9個(gè)科(中心),調(diào)整充實(shí)基層稽查部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干。注重引進(jìn)高層次專(zhuān)業(yè)人才,省局稽查局選用和借用了5名40歲以下高層次專(zhuān)業(yè)人才,并充實(shí)到重點(diǎn)崗位。與2011年4月底相比,目前人可用,基層稽查部門(mén)有人可用卻無(wú)力檢案可查。從橫向上看,稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員組成拘泥于行政區(qū)劃,不同區(qū)域間稽查人員分布不夠合理,稽查人員配備與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相符合,也制約了稽查效能的充分發(fā)揮。三是傳統(tǒng)稽查執(zhí)法手段跟不上企業(yè)科學(xué)化管理的步伐。當(dāng)前,推行電
7、算化管理核算的企業(yè)數(shù)量快速增加,企業(yè)利用信息化手段和高層次財(cái)務(wù)管理人才掩蓋涉稅違法事實(shí)、逃避稽查打擊的能力大大增強(qiáng),常規(guī)稽查手段越來(lái)越不能滿(mǎn)足稽查工作實(shí)際需要。調(diào)研發(fā)現(xiàn),我省大中型企業(yè)已普遍運(yùn)用ERP等先進(jìn)管理系統(tǒng),并多以知名會(huì)計(jì)事務(wù)所作為財(cái)務(wù)和稅務(wù)顧問(wèn)。與企業(yè)管理核算的高度信息化、專(zhuān)業(yè)化形成鮮明對(duì)比,稅務(wù)稽查信息化程度還處在一個(gè)相對(duì)較低的水平,信息分析整理和利用程度明顯不夠,缺少對(duì)涉稅信息進(jìn)行全方位、立體化分析加工的信息化查賬工具,影
8、響了稽查工作的高效開(kāi)展。四是稽查干部隊(duì)伍現(xiàn)狀不能勝任稽查執(zhí)法需要。目前,我省稽查人員2417人,占全省國(guó)稅干部的10.5%,低于全國(guó)平均水平。從2011年4月到2013年10月,全省稽查人員絕對(duì)數(shù)下降4.47%,占國(guó)稅干部比例下降0.45%?;楦刹坷淆g化問(wèn)題嚴(yán)重,35歲以下人員占比由2011年4月底的7.79%下降到2013年10月底的6.33%,不少市地稽查干部平均年齡在50歲左右?;椴块T(mén)高端專(zhuān)業(yè)人才短缺,平均每市擁有研究生不到5
9、名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不到2名、法律職業(yè)資格人員不到1名。另外,受機(jī)構(gòu)規(guī)格、職級(jí)待遇、工作環(huán)境等影響,稽查人員工作積極性和隊(duì)伍穩(wěn)定性不高。五是稽查執(zhí)法環(huán)境有待改善。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查職能作用的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū),仍然把稽查執(zhí)法作為調(diào)節(jié)收入的工具,致使稽查執(zhí)法時(shí)緊時(shí)松。個(gè)別地方存在地方保護(hù)主義思想,稽查執(zhí)法面臨較大外部行政壓力。個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)分考慮優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求,以評(píng)代查、以補(bǔ)代罰,削弱了稽查執(zhí)法剛性。相關(guān)部門(mén)支持配合力度不夠,第三方證據(jù)獲取難、信
10、息共享程度低,多部門(mén)稽查執(zhí)法協(xié)作制度不夠完善。四、進(jìn)一步提升稅務(wù)稽查執(zhí)法能力的對(duì)策與建議(一)樹(shù)立現(xiàn)代化稽查理念是提升稽查執(zhí)法能力的先導(dǎo)。稅務(wù)稽查部門(mén)應(yīng)牢固樹(shù)立法治、效率、集約、專(zhuān)業(yè)、創(chuàng)新的現(xiàn)代化稅務(wù)稽查理念,作為提高稽查執(zhí)法能力的指引和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其中,法治是核心,增強(qiáng)稽查干部的法治意識(shí),把法治理念貫穿于稽查工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和層面,提升稽查部門(mén)依法行政能力,提高納稅人稅法遵從度;效率是方向,加強(qiáng)對(duì)稽查信息系統(tǒng)的應(yīng)用和管理,不斷提高稅務(wù)稽查
11、工作質(zhì)效;集約是基礎(chǔ),以?xún)?yōu)化稽查資源配置為目標(biāo),完善稽查管理方式;專(zhuān)業(yè)是保障,加強(qiáng)行業(yè)性涉稅問(wèn)題研究,開(kāi)展專(zhuān)業(yè)化檢查,培養(yǎng)行業(yè)檢查專(zhuān)家型人才,用專(zhuān)業(yè)化推動(dòng)稽查現(xiàn)代化;創(chuàng)新是動(dòng)力,以創(chuàng)新思維和科學(xué)方法破解制約稽查發(fā)展的難題,通過(guò)對(duì)稽查機(jī)制、方式方法的拓展和創(chuàng)新,助推稽查執(zhí)法能力提升。(二)加強(qiáng)稽查法律體系建設(shè)是提升稽查執(zhí)法能力的保障。一是修正《稅收征管法》,科學(xué)合理劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé),避免職責(zé)交叉,同時(shí)賦予稽查部門(mén)更大的調(diào)查取證權(quán),
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