財(cái)稅2009年59號(hào)文

1、財(cái)稅財(cái)稅[2009]59號(hào)：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企號(hào)：企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理業(yè)所得稅處理201141413:44李利威【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】2009年4月30日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文），明確了企業(yè)重組所得稅政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)形勢(shì)下，企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)異?；钴S，但因此前國(guó)家相關(guān)稅收政策尚未明確，很多企業(yè)的重組行動(dòng)暫被擱置，59號(hào)文的出臺(tái)明確

2、了國(guó)家對(duì)重組稅收優(yōu)惠政策，將刺激企業(yè)加快并購(gòu)重組的步伐，可謂意義深遠(yuǎn)。為了使廣大企業(yè)深入了解該政策，作為稅務(wù)律師筆者現(xiàn)將59號(hào)文解讀如下。一、明確了一、明確了“企業(yè)重組企業(yè)重組”的定義的定義我國(guó)以前的稅收文件從未給予“企業(yè)重組”明確定義。對(duì)于企業(yè)重組的相關(guān)稅收政策也散見于各稅收文件中。59號(hào)文的出臺(tái)，不僅明確了“企業(yè)重組”的概念，同時(shí)劃分了企業(yè)重組的六種主要類型。根據(jù)59號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組將分為企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)

3、、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立六種，該六種類型基本上涵蓋了資本運(yùn)作的所有基本形式。1、企業(yè)法律形式改變企業(yè)法律形式改變是指企業(yè)注冊(cè)名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外。例如北京金陵房地產(chǎn)開發(fā)有限公司更名為北京海運(yùn)房屋開發(fā)有限公司；某公司將住所地由北京市遷移至上海市；原有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，或者原有限責(zé)任公司變更為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等等均屬此類重組。2、債務(wù)重組債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難

4、的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。例如：A公司因向B公司銷售產(chǎn)品而擁有B公司10萬(wàn)元債權(quán)，合同期已屆滿，B公司因經(jīng)營(yíng)不善無(wú)力還款，于是雙方達(dá)成書面協(xié)議，同意A公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)B公司擁有的股權(quán)，即屬債務(wù)重組。3、股權(quán)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或

5、兩者的組合。例如：A公司與B公司達(dá)成協(xié)議，A公司收購(gòu)B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對(duì)價(jià)為50萬(wàn)元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購(gòu)股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對(duì)B公司的控制。在該股權(quán)收購(gòu)中A公司為收購(gòu)企業(yè)，B公司為被收購(gòu)企業(yè)。4、資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如：A公司與B公司達(dá)值600

6、萬(wàn)元。A公司于2009年5月1日變更為B合伙企業(yè)。A公司應(yīng)將2009年1月1日至5月1日作為清算期計(jì)算清算所得。該清算所得為A公司全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。假定A公司清算所得為100萬(wàn)元，其應(yīng)交清算所得稅25萬(wàn)元。計(jì)算清算所得稅后，再計(jì)算A公司股東的股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。股息所得為股東分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于A公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占

7、股份比例計(jì)算的部分。投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失）是股東分得的剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于投資成本的部分。在對(duì)A公司進(jìn)行依法清算、分配后，B合伙企業(yè)的資產(chǎn)和股東投資應(yīng)以公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。2、企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變?cè)撉樾沃缸?cè)名稱改變、地址變更等。根據(jù)根據(jù)59號(hào)文第四條（一）中規(guī)定，可直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收

8、優(yōu)惠條件的除外。（二）企業(yè)債務(wù)重組對(duì)于企業(yè)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理，可分為以下兩種情況：1、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)2、發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的根據(jù)59號(hào)文第四條（二）中規(guī)定，上述債務(wù)重組的稅務(wù)處理同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》中處理相一致，即分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)（以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)）或分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)），確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債

9、務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變?，F(xiàn)舉例如下：甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于208年5月1日到期的貨款。208年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率