其他綜合收益列報與披露價值相關性的實證研究.pdf

1、2009年6月11日，財政部在其發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》中，首次引入了其他綜合收益的概念，要求上市公司應當在其利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目。2009年12月24日，財政部又發(fā)布了《關于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》，配合解釋第3號利潤表格式的調整，對所有者權益變動表的格式也相應進行了調整，同時對“其他綜合收益”在附注中的披露做出了具體規(guī)定。從2009年起，

2、中國上市公司開始在其利潤表中列報與披露“其他綜合收益”項目。它標志著全面收益觀正式運用于我國企業(yè)會計準則的實踐中。在上述研究背景下，本文對其他綜合收益的相關問題進行了研究。
　　首先，本文從會計盈余價值相關性和綜合收益價值相關性兩方面，對國內外研究文獻進行了回顧與梳理。從對國內外對會計盈余相關性及綜合收益價值相關性的研究文獻梳理結果來看，盡管國外研究的時間較早，相應研究成果較豐富，但在綜合收益的價值相關性問題上并沒有達成一致觀點。

3、而在我國，由于其他綜合收益項目剛剛列報于利潤表中，其他綜合收益列報與披露相關問題的研究并未引起學者們足夠的重視，相關研究成果較少。本文擬結合國外內研究的現(xiàn)狀，對其他綜合收益列報與披露存在的問題，以及其他綜合收益列報與披露價值相關性展開深入研究，以益于完善我國會計準則體系，提高會計信息對投資者決策的有用性。
　　其次，結合中國會計實務，本文深入探討了其他綜合收益項目的內涵及組成內容。從根本上講，其他綜合收益與我國《企業(yè)會計準則—基本

4、準則》中“直接計入所有者權益的利得和損失”的概念是相通的，兩者內涵是一致的。正因如此，其他綜合收益的范圍并不完全等同于“資本公積”。其他綜合收益是引起“資本公積——其他資本公積”變動的交易或事項，因為這些交易或事項是企業(yè)與非企業(yè)所有者之間發(fā)生的。此外，其他綜合收益與權益性交易也有著本質的區(qū)別。
　　再次，在實務方面，本文采用逐戶數(shù)據(jù)分析整理匯總的方式，對上市公司2009年～2011年年報“其他綜合收益”項目在“合并利潤表”和“合并