稅制結構變遷、效應及優(yōu)研究.pdf

1、近年來，雖然世界多國推出了旨在促進經濟增長的所謂“減稅”措施，但縱觀各國宏觀稅負的變化，以OECD為代表的發(fā)達國家保持了相對穩(wěn)定；而多數發(fā)展中國家甚至出現了上升。因此，自20世紀80年代推出，綿延至今的世界減稅浪潮在本質上是一次“稅制結構的調整與優(yōu)化”。如果以19世紀末作為現代稅制的起源，那么現代稅制已經歷了100多年的發(fā)展歷程。盡管各國在地理位置、語言文化和經濟政治制度等方面存在較大差異，但稅制結構的變動卻是一個普遍現象。成熟市場經濟

2、國家稅制結構變遷的經驗顯示，一國的稅制結構多數是在經歷了大幅波動后趨于穩(wěn)定，而稅制結構的每次大幅調整都是前期經濟快速發(fā)展和政治思想轉變雙重作用的結果。稅制結構就是在不斷適應經濟社會環(huán)境變化的要求，進行調整優(yōu)化中向前演進，以更好地服務于政府的公平與效率目標。稅制結構問題同樣是我國稅制改革的焦點。1994年分稅制改革形成的稅制結構雖然幾經調整，但仍不適應快速發(fā)展的宏觀經濟。2008年席卷全球的金融風暴使我們更加認識到稅制結構調整的緊迫性和必

3、要性。在總體認識日漸統一和清晰時，我們對稅制結構調整方向的認識卻仍有些混亂。①中國稅制改革與經濟體制改革一樣，已走過了30多年的發(fā)展歷程，從只有幾個簡單的稅種發(fā)展成為多稅種多層次的復合稅制，形成了相對規(guī)范的稅制結構。與發(fā)達國家相比，我國的稅制結構波動較為頻繁且劇烈，這是由轉型時期的社會經濟發(fā)展狀況所決定的，但這種波動沒有很好地遵循經濟發(fā)展、生產結構、征管能力及社會需求等客觀條件的演進規(guī)律，而是更多的受“效率優(yōu)先、兼顧公平”等政策方針以及

4、政府間收入競爭等意外沖擊的影響，致使稅制結構的調整未能有效地發(fā)揮促進經濟增長和增加社會公平的作用。稅制結構變動的宗旨是稅制結構優(yōu)化，優(yōu)化的目的在于更好地滿足經濟社會發(fā)展的要求。而目前我國的稅制結構及其調整一定程度上違背了稅制結構優(yōu)化的目標，損失了效率又不利于公平。因此，本文在確定我國稅制結構變動的優(yōu)化方向之前，先要完成以下問題的基礎研究工作：稅制結構變動的類型與衡量方法有哪些?稅制結構變動存在哪些影響因素以及這些因素內在的邏輯關系是怎樣

5、的?分稅制改革以來，我國稅制結構變動呈現出何種特征?主導稅制結構變動的因素是什么?經濟增長對稅制結構變動是否存在門限效應?經濟增長最大化下，我國31個省、自治區(qū)和直轄市的最優(yōu)間接稅系占比是多少?不同稅種對經濟增長的影響程度存在如何差異?現階段，我國個人所得稅的再分配效應如何?個人所得稅在不同行業(yè)間是否發(fā)揮了不同的收入調節(jié)作用?稅制結構優(yōu)化是一個不斷向前推進并不斷變化的系統工程。不同時期稅制結構優(yōu)化的目標不完全相同，這是由國家所處一定歷史

6、時期的社會經濟發(fā)展所決定的。新一輪稅制改革的重點在于如何通過稅制結構調整實現稅收公平與效率目標的兼顧。本文通過梳理稅制結構的變遷歷史可以使我們探究稅制變革背后的驅動力量以及未來稅制的發(fā)展趨勢；通過對我國現行稅制結構變動經濟增長與收入分配效應的研究可以為稅制結構科學、合理的設計提供理論依據，為我國即將進行的稅制改革提供參考。
　　 本研究分為八個部分：第1章為引言。主要介紹了研究問題的緣起，文章的研究方法和研究思路，并界定了文中涉

7、及的相關概念。第2章為文獻綜述。梳理了稅制結構變動的影響因素、稅制結構變動的經濟增長與收入分配效應、中國現行稅制結構存在的問題及優(yōu)化方面的理論與實證研究。第3章為稅制結構變動的理論分析。本章首先根據稅制結構特征對稅制結構進行分類，并介紹了稅制結構變動的大幅-自然波動、大幅-沖擊波動、小幅-自然波動和小幅-沖擊波動四種類型和稅制結構變動的兩種衡量方法。其次，闡述了影響稅制結構變動的經濟、政治和制度文化三大因素。最后，在前述分析的基礎上，形

8、成了稅制結構變動對經濟增長的影響機理與理論模型以及稅制結構變動對收入分配的作用機制，為后文的實證分析提供理論依據。第4章為稅制結構變動的歷史考察與因素分析。本章梳理了西方發(fā)達國家、轉型國家以及中國稅制結構變動的歷程，將這些國家的稅制結構變動劃分為大幅波動和小幅調整兩個階段，分析了不同階段稅制結構變動的具體情況，得出結論性啟示：現代稅制結構變遷的根本原因在于經濟、政治文化與制度條件的變化，稅制結構是在不斷適應經濟和社會環(huán)境變化的要求，不斷

9、進行調整優(yōu)化中向前演進。從歷史上看，經濟發(fā)展水平是決定稅制結構變遷的根本原因，政治、制度因素是稅制結構變動的推動力量。稅制結構的每次大幅調整都是前期經濟快速發(fā)展加之當時政治思想轉變雙重作用的結果，而稅制結構的小幅調整則是在穩(wěn)定的經濟基礎上，更多受一國政治思想(執(zhí)政理念)的影響。第5章為中國稅制結構變動影響因素的實證檢驗。本章在稅制結構變動指數測算的基礎上，對1997～2007年稅制結構變動的特征進行了現實描述，并運用面板門限模型檢驗了稅

10、制結構變動的主導動因。結果表明：與稅種結構波動相比，稅系結構相對穩(wěn)定，波動幅度較小。稅種結構受制于經濟、政治等因素的影響；而稅系結構更多地受經濟條件的制約，如經濟發(fā)展、產業(yè)結構調整和開放度的擴大等，政治因素并不改變整體的稅系格局。分稅制改革以來，出口退稅以及中央與地方的稅收劃分的頻繁調整主導了稅種結構變化，稅收相關政策沒有按照經濟發(fā)展要求調整結構，致使稅制改革滯后于經濟體制改革，我國構建雙主體稅種的目標并未取得顯著成效。第6章為中國稅制

11、結構變動的經濟增長效應。本章先對我國稅制結構變動與經濟增長進行了描述性分析，進而檢驗了稅制結構變動的經濟增長效應。實證結果表明：各稅種對經濟的扭曲程度由大到小依次為企業(yè)所得稅-個人所得稅-消費稅-營業(yè)稅-增值稅；稅系結構對經濟增長的作用因時因地而異，且與經濟增長之間存在顯著的非線性關系，多數地區(qū)的間接稅系占比過高，不利于經濟增長；雖然目前我國間接稅系占比呈現出逐年下降的變動趨勢，但這種變化源于對經濟扭曲程度最小的增值稅、扭曲程度最大企業(yè)

12、所得稅占比的下降、上升，反而不利于經濟的快速發(fā)展。第7章為中國稅制結構變動的收入分配效應。本章首先將收入(貧富)差距分為收入、消費和財產三個層面，并分析了稅系和稅種調節(jié)收入(貧富)差距的作用機制。結論表明無論在收入、消費還是財產層面，稅制結構調節(jié)收入分配的功能較弱。其次，基于調研數據，運用基尼系數衡量了全樣本及不同行業(yè)樣本的個人所得稅再分配效應。結果表明：雖然個人所得稅的再分配效應不斷增強，但這只是限于工資薪金所得，如將其推廣至全部收入

13、所得，個人所得稅的再分配就會大打折扣；個人所得稅在制造業(yè)中再分配效應較強，而在金融業(yè)、居民服務業(yè)中較弱。第8章為中國稅制結構變動的優(yōu)化方向。稅制結構優(yōu)化首先要確定優(yōu)化的目標，在保證政府財政收入的同時，兼顧資源的優(yōu)化配置和收入的公平分配。具體優(yōu)化方向：一是應根據各地區(qū)的最優(yōu)間接稅系比值因地制宜的調整稅系結構，并構建社會保障稅系；二是在稅種結構優(yōu)化方面，縮小企業(yè)所得稅規(guī)模，提高個人所得稅相對占比；擴大增值稅征稅范圍，完善抵扣鏈條；適當調整消

14、費稅征收范圍，合理平衡部分應稅品的稅收負擔水平；完善房產稅和資源稅等。
　　 本文在以下五個方面有所嘗試和創(chuàng)新：一是從稅制結構變動的幅度和原因兩個角度將稅制結構變動類型劃分為大幅一自然波動、大幅一沖擊波動、小幅一自然波動和小幅一沖擊波動四種，以此將發(fā)達國家、轉型國家以及中國的稅制結構變動歷程劃分為不同階段，分析各階段的具體特征。二是構建“稅制結構變動指數”來衡量稅制結構的波動程度，運用面板門限模型實證分析了1997～2007年我

15、國稅制結構變動的主導動因。三是通過參數和非參數方法檢驗了稅系結構變動與經濟增長的非線性關系，并計算出各地區(qū)稅系結構變動的經濟增長彈性以及經濟增長最大化下的最優(yōu)稅系結構。四是運用面板模型檢驗了稅種結構變動的經濟增長效應，并將各稅種對經濟的扭曲程度由大到小排序，依次為企業(yè)所得稅-個人所得稅-消費稅-營業(yè)稅-增值稅。五是基于Q市的調研數據，運用基尼系數衡量了全樣本及不同行業(yè)樣本的個人所得稅再分配效應，并進行個人所得稅再分配效應的行業(yè)與國際比較