金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷：歷程、成因及效應(yīng)研究.pdf

1、一國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，也即各類(lèi)稅收的組合搭配及相對(duì)地位是稅收理論與實(shí)踐中的一個(gè)基本問(wèn)題，稅制結(jié)構(gòu)的改變會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)福利水平等多方面產(chǎn)生重要影響。國(guó)內(nèi)理論界傾向于認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中間接稅與直接稅比重失衡、流轉(zhuǎn)稅與所得稅比重失衡，這種稅制結(jié)構(gòu)與成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比反差十分明顯不僅難以有效降低商品與勞務(wù)最終消費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)，也不利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。因而，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，以降低稅負(fù)、促進(jìn)社會(huì)公平、保證經(jīng)濟(jì)

2、增長(zhǎng)。
　　2014年6月30日，中共中央政治局審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總方案》，“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”作為方案重點(diǎn)推進(jìn)的三大改革任務(wù)之一備受矚目。黨的十八屆三中全會(huì)在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》中也明確提出，深化財(cái)稅體制改革、完善稅收制度，要“逐步提高直接稅比重”。這明確了今后稅制改革的一個(gè)重要方向，也對(duì)理論界研究提高直接稅比重、完善“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的路徑、條件和時(shí)機(jī)提出了更高、更細(xì)致的要求。
　　然而，

3、稅制結(jié)構(gòu)理論的局限性及實(shí)踐的復(fù)雜性使得這一問(wèn)題的研究面臨不小挑戰(zhàn)，一系列疑問(wèn)仍有待回答:第一，提高直接稅比重的確是優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的有益方向嗎？第二，直接稅比重的變化，受哪些因素的影響與制約，政府的主觀(guān)能動(dòng)性能夠在什么范圍內(nèi)發(fā)揮作用，能夠發(fā)揮多大的作用？第三，直接稅比重的變化，會(huì)不會(huì)有損經(jīng)濟(jì)效率，又是否能夠切實(shí)促進(jìn)居民收入分配公平？第四，提高直接稅比重，應(yīng)通過(guò)什么路徑達(dá)成，可供選擇的政策工具有哪些？由于稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題既是個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，又是個(gè)

4、關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的社會(huì)問(wèn)題、政治問(wèn)題，國(guó)與國(guó)之間的個(gè)體異質(zhì)性極強(qiáng)，因而這些問(wèn)題在國(guó)內(nèi)外的理論研究與實(shí)證分析中，均尚未得到明確、一致的結(jié)論。
　　在這種情形下，對(duì)不同國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷經(jīng)驗(yàn)的分析顯得尤為重要。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，絕對(duì)最優(yōu)的稅制結(jié)構(gòu)是不存在的，各個(gè)國(guó)家國(guó)情不同、同一國(guó)家不同階段的發(fā)展情況不同，稅收的客觀(guān)環(huán)境存在較大差異、政府的政策目標(biāo)與價(jià)值選擇更不盡一致，因此，不存在對(duì)所有國(guó)家都適用、或?qū)ν粐?guó)家永遠(yuǎn)適用的稅制結(jié)構(gòu)選擇。通過(guò)分析不同國(guó)家

5、的稅制結(jié)構(gòu)變遷過(guò)程，可以總結(jié)其稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的時(shí)期、條件與影響因素的共性和特性，這種歷史追蹤、實(shí)證研究以及案例分析的結(jié)論可以作為參照系，為優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)提供重要經(jīng)驗(yàn)和啟示。
　　長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)研究多關(guān)注發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)，較少研究新興經(jīng)濟(jì)體，更鮮見(jiàn)對(duì)發(fā)展階段相似、基本國(guó)情可比國(guó)家的集中研究?；谝陨峡紤]，本文選取金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)作為研究對(duì)象。從稅制結(jié)構(gòu)變遷的客觀(guān)條件看，金磚國(guó)家大致處在同一發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅基及征管水平的制約程度

6、相近;從政府對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的主觀(guān)選擇和價(jià)值取向看，各國(guó)均要力保經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)以擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模，又要盡力縮小發(fā)展不均衡帶來(lái)的巨大貧富差距，因而與我國(guó)一樣，都要求稅收能夠發(fā)揮兼顧效率與公平的調(diào)節(jié)作用。一系列事實(shí)說(shuō)明，其他金磚國(guó)家與我國(guó)在稅收環(huán)境與稅收訴求上具有相當(dāng)?shù)墓残?。本文力圖在理論分析的基礎(chǔ)上，對(duì)金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷的歷程、影響因素及效率與公平效應(yīng)進(jìn)行歷史梳理和實(shí)證研究，總結(jié)共性、剖析特性，探討我國(guó)提高直接稅比重、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的可行路徑，以

7、期為我國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的相關(guān)政策提供建議和參考。
　　本文由七個(gè)章節(jié)組成。第1章至第3章為理論闡釋?zhuān)?章至第6章為經(jīng)驗(yàn)研究，第7章為結(jié)論及建議。第1章引言，論述研究背景、提出研究主旨。第2章國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)述評(píng)，整理并評(píng)述與本文研究?jī)?nèi)容相關(guān)的前人研究成果。第3章為理論分析，分為三個(gè)部分，第1節(jié)為稅制結(jié)構(gòu)變遷歷程的研究框架，第2節(jié)為各因素影響稅制結(jié)構(gòu)變遷的機(jī)理，第3節(jié)為稅制結(jié)構(gòu)變遷對(duì)效率與公平的作用機(jī)制。第4章，從歷時(shí)性和共時(shí)性?xún)蓚€(gè)視角梳

8、理并分析了金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷的歷程及成因，并得出歷史分析和橫向比較的主要結(jié)論。第5章，運(yùn)用計(jì)量分析方法研究了金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷的主要影響因素。第6章，運(yùn)用計(jì)量及數(shù)值模擬方法研究了金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷的效率與公平效應(yīng)。由于中國(guó)屬于金磚國(guó)家的一員，因此第4章至第6章同樣包含對(duì)中國(guó)現(xiàn)實(shí)的研究。第7章為文章的主要結(jié)論，以及對(duì)于優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的政策建議。
　　本文在下述五方面有新的嘗試:
　　第一，在稅制結(jié)構(gòu)變遷的研究口徑、概念

9、分類(lèi)及量化標(biāo)準(zhǔn)上有新的探索。首先，明確提出稅制結(jié)構(gòu)變遷的比較研究，應(yīng)包含“稅收組合結(jié)構(gòu)”與“稅收收入結(jié)構(gòu)”兩個(gè)方面，在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)新地提出了稅制結(jié)構(gòu)變遷歷程的分類(lèi)方法:根據(jù)稅收組合結(jié)構(gòu)的變遷特點(diǎn)，將稅制結(jié)構(gòu)變遷分為“劇變型”和“漸變型”;根據(jù)稅收收入結(jié)構(gòu)的變遷特點(diǎn)，將稅制結(jié)構(gòu)變遷分為“集中型”、“平穩(wěn)型”和“發(fā)散型”。其次，結(jié)合本文的研究目的與研究對(duì)象的特點(diǎn)，重新劃分了稅類(lèi)結(jié)構(gòu)，分為所得稅、貨勞稅、進(jìn)出口稅及資源財(cái)產(chǎn)稅四大類(lèi)，并提出了稅

10、制結(jié)構(gòu)模式以及稅制結(jié)構(gòu)變遷的數(shù)量化表達(dá):使用直接稅比重對(duì)間接稅比重的比率代表稅系結(jié)構(gòu)，使用所得稅比重對(duì)貨勞稅比重的比率代表稅類(lèi)結(jié)構(gòu)，并規(guī)定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值區(qū)間，同時(shí)引入HP流動(dòng)指數(shù)，作為本文界定稅制結(jié)構(gòu)變遷的替代指標(biāo)1，在實(shí)證研究中進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。
　　第二，進(jìn)行了艱苦的資料搜集與梳理工作，克服重重語(yǔ)言障礙，力爭(zhēng)全面、細(xì)致地分析金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷的歷程、路徑和成因，并得到了較為新穎清晰的結(jié)論。其一，俄羅斯稅制結(jié)構(gòu)變遷呈現(xiàn)為“劇變-分

11、散型”，而其他四個(gè)金磚國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)變遷呈現(xiàn)為“漸變-集中型”。其二，不考慮社會(huì)保障稅，我國(guó)剛剛邁入間接稅、直接稅“雙主體”（間接稅比重更高）的稅制結(jié)構(gòu)，其他金磚國(guó)家中俄羅斯與我國(guó)類(lèi)似，南非則形成并長(zhǎng)期保持著以直接稅比重更高為特點(diǎn)的“雙主體”結(jié)構(gòu);而印度和巴西尚屬間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。其三，南非以個(gè)人所得稅從而所得稅為主要收入來(lái)源的稅制結(jié)構(gòu)，以及俄羅斯以所得稅、進(jìn)出口稅、貨勞稅、財(cái)產(chǎn)稅四大稅類(lèi)并重的稅制結(jié)構(gòu)，均帶有兩國(guó)各自鮮明的發(fā)展特

12、點(diǎn)和時(shí)代烙印，在發(fā)展中國(guó)家中別具一格。
　　第三，在理論分析的基礎(chǔ)上，使用金磚國(guó)家長(zhǎng)面板數(shù)據(jù)，對(duì)金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷的成因進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。運(yùn)用面板校正標(biāo)準(zhǔn)差(PCSE)方法處理并控制了組內(nèi)自相關(guān)、組間異方差等問(wèn)題，同時(shí)控制了個(gè)體效應(yīng)和時(shí)間效應(yīng)，結(jié)果顯示稅制改革、稅負(fù)水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、開(kāi)放度、城鎮(zhèn)化率、通貨膨脹等諸多主、客觀(guān)因素均會(huì)對(duì)金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷產(chǎn)生影響。其中，影響稅系結(jié)構(gòu)的因素與影響稅類(lèi)結(jié)構(gòu)的因素有所不同，影響程度也呈現(xiàn)

13、差異，體現(xiàn)出金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)不同于發(fā)達(dá)國(guó)家的特點(diǎn)。
　　第四，考慮到研究目的及數(shù)據(jù)特點(diǎn)，構(gòu)建向量自回歸模型研究了金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)，并進(jìn)行協(xié)整分析，發(fā)現(xiàn)各金磚國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)變遷與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間存在顯著的長(zhǎng)期均衡關(guān)系，但方向有正有負(fù);短期中，稅制結(jié)構(gòu)的新息沖擊會(huì)影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新息對(duì)稅制結(jié)構(gòu)沖擊更大;總之，稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在明顯的互動(dòng)關(guān)系，并且經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的解釋力要強(qiáng)于后者對(duì)前者的解釋力。