2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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1、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的會計與稅務(wù)處理一、商業(yè)折扣的會計與一、商業(yè)折扣的會計與稅務(wù)稅務(wù)處理處理1商業(yè)折扣會計處理的有關(guān)規(guī)定商業(yè)折扣會計處理的有關(guān)規(guī)定根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定,銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。在銷售折扣的情況下,企業(yè)銷售收入入賬金額應(yīng)按扣除銷售折扣以后的實際銷售金額加以確認,即以全部銷售凈額除稅后貸記主營業(yè)務(wù)收入,以全部銷售凈額借記應(yīng)

2、收賬款或銀行存款,以應(yīng)收賬款與產(chǎn)品銷售收入二者的差額貸記應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。2商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定商業(yè)折扣稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[20081875號)規(guī)定,企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬千商業(yè)折扣、商品銷售涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。對于銷售折扣,現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票上分別

3、注明的(普通發(fā)票或增值稅發(fā)票的開具方法相同),可以按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額計算增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。稅法中認可的銷售折扣僅指銷售折扣與銷售額在同一張發(fā)票注明的情況。《國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函[19971472號)規(guī)定:納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票

4、上注明的,可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上,國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1993]第154號)規(guī)定:納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。商業(yè)折扣僅限于貨物價格的折扣,如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工

5、或購買的貨物用于實物折扣的,則該實物款額不能從貨物銷售額中減除,且該實物應(yīng)按《增值稅暫行條例實施細則》“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”的規(guī)定,計算繳納增值稅,同時計入應(yīng)納稅所得額。3案例解析商業(yè)折扣會計、稅務(wù)處理案例解析商業(yè)折扣會計、稅務(wù)處理例1:A公司賒銷商品一批,按價目表的價格計算,貨款金額總計100000元,給買方的商業(yè)折扣為10%,適用增值稅稅率為17%。代墊運雜費5000元。在銷售時有商業(yè)折扣的情況下,應(yīng)收賬款和銷售收入按

6、扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。應(yīng)作如下會計分錄:借:應(yīng)收賬款110300貸:主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15300銀行存款5000售量銳減而提前多享受折扣的情況,則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù)防。這樣,企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入,再不用怕稅務(wù)局補稅、罰款了!案例:某生產(chǎn)企業(yè),國內(nèi)銷售采用區(qū)域代理制,公司想要對區(qū)域銷售成績好的經(jīng)銷商采取折扣獎勵辦法。公司銷售政策規(guī)定:對經(jīng)銷商

7、年購貨額達到50萬元以上的,折扣獎勵3%,對于年購貨額沒有達到50萬元的不給予折扣獎勵。分析:一是折扣集中另開發(fā)票。由于該公司對于銷售規(guī)模沒有達到50萬元以上,不給予任何折扣獎勵,只有在銷軎規(guī)模達到50萬元以上時才一次性給予折扣獎勵。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,一次性折扣獎勵15萬元,需要交納的稅金如下:增值稅=1500017%=2550元城建稅、教育費附加=255011%=2805元企業(yè)所得稅=(150002805)25%=367988元合計=

8、25502805367988=651038元二是將折扣分攤到每批銷售額中。如果該公司提前開票折扣,經(jīng)銷商購買數(shù)量沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時,不但會減少公司的收入,而且還減少現(xiàn)金流入,增加資金壓力,這種方式顯然是不可取的。三是將折扣作為預(yù)收款處理。假設(shè)將折扣額作為預(yù)收款處理,同時在合同上明確規(guī)定,區(qū)域經(jīng)銷商沒有達到規(guī)定的銷售規(guī)模時,將預(yù)收款轉(zhuǎn)為價外收入或補差收入;達到規(guī)定的銷售規(guī)模時,將其轉(zhuǎn)為購貨款處理。該做法,不僅符合稅法規(guī)定,而且實質(zhì)上

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