綜合類底稿

1、綜合類底稿,審計(jì)的目的、審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)報(bào)告,審計(jì)綜合類工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。,一、審計(jì)目的：改善財(cái)務(wù)

2、報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可依賴程度，而不涉及為如何利用信息提供建議。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證，審計(jì)只能提供合理保證，而不能提供絕對(duì)保證。,二、審計(jì)的基礎(chǔ)：獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。 獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師

3、執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也稱精神上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態(tài)度。,在審計(jì)開始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要：（一）進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，以期達(dá)到以下三個(gè)方面的目的：　　（1）具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)

4、立性和能力;　　（2）不存在因管理層誠(chéng)信問題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng);　?。?）與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。。,初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容：　?。?）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;　?。?）評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;　?。?）就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。,審計(jì)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性聲明書A15-1表獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力的評(píng)價(jià)表A15-3表,1、初步

5、業(yè)務(wù)活動(dòng)所執(zhí)行的程序：B1表，2、如果被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，先征得被審計(jì)單位同意后與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，B3-1，B3-2表；有接受委托前的溝通與接受委托后的溝通，在接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，在接受委托前，“后任”與“前任”進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托。接受委托后的溝通它不是必要程序，而是由“后任”根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。,必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：　　(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)

6、信方面的問題;　　(2)“前任”與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧;　　(3)“前任”向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的關(guān)于管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;　　(4)“前任”認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。3、對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步了解后，如果該業(yè)務(wù)能夠承接，編制業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表B4表； 4、審計(jì)業(yè)務(wù)承接后，與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；,（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng),1、就審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)、所需溝通、審

7、計(jì)方向及審計(jì)資源制定總體審計(jì)策略，如B6表；總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括:(一)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍;(二)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等;(三)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較

8、高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果，以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。,審計(jì)重要性的概念界定 　　審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

9、審計(jì)準(zhǔn)則1221號(hào)——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)了一個(gè)“度”，在審計(jì)報(bào)告中，允許一定程度的不準(zhǔn)確或不正確的存在，但是要以這個(gè)“度”為界。如果會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策或判斷，就可認(rèn)為重要，否則就不重要。在審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個(gè)數(shù)量門檻

10、或金額臨界點(diǎn)。,審計(jì)重要性水平的意義 　　設(shè)定重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)創(chuàng)新。審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用重要性原則，具有十分重大的意義。一是有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性水平的恰當(dāng)判斷對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量有重大幫助作用。在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對(duì)未審計(jì)部分要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小與重要性水平的設(shè)定、重要性的判斷有關(guān)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。二是有利于提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，被審計(jì)

11、單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日漸頻繁，對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中使用審計(jì)抽樣愈加普遍，而各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，在審計(jì)抽樣確定樣本規(guī)模及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)顯得異常重要。重要性概念為解決審計(jì)人員的抽樣決策問題提供了極大的幫助，從而大大提高審計(jì)效率。三是有利于降低審計(jì)成本。由于審計(jì)費(fèi)用預(yù)算與時(shí)間預(yù)算方面的考慮，審計(jì)人員必須在成本與效益之間進(jìn)行權(quán)衡。重要性原則的正確運(yùn)用，

12、可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，縮小測(cè)試范圍，使審計(jì)人員把審計(jì)重點(diǎn)放在那些對(duì)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的方面。,審計(jì)重要性水平的確定 　　首先從數(shù)量上考慮重要性水平 　　從量上考慮重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃中重要環(huán)節(jié)，一般可以從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額及列表認(rèn)定層次兩個(gè)方面展開。 　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 　　準(zhǔn)則明確規(guī)定，在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目

13、的性質(zhì)及其相互關(guān)系以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)先選擇一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)。,2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平?！　「黝惤灰?、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)主要運(yùn)用于在

14、細(xì)節(jié)測(cè)試中采用審計(jì)抽樣時(shí)確定樣本規(guī)模，對(duì)審計(jì)據(jù)數(shù)量有直接的影響。實(shí)務(wù)中，各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平以財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性以及其與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。一般而言，對(duì)于交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。從性質(zhì)上考慮重要性水平　　明確重要性的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)便于會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體操作，但不可避免的問題是，對(duì)重要性的判斷一旦淪為數(shù)量化的門檻，

15、就容易被誤用或?yàn)E用，成為不正當(dāng)會(huì)計(jì)處理并且推諉責(zé)任的護(hù)身符。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從性質(zhì)上考慮重要性。某些情況下，金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的，,2、制定重要性水平，考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的、項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；

16、（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。,在通常情況下，對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè)，尤其是上市企業(yè)，利潤(rùn)是大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最為關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先要考慮選取稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。但是在某些情況下，例如企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)或微利狀態(tài)時(shí)，采用稅前利潤(rùn)為基準(zhǔn)確定重要性可能影響審計(jì)的效率和

17、效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較為關(guān)注的其他替代性的基準(zhǔn)，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)等。,；,通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%如：B7表；3、在計(jì)劃階段運(yùn)用的分析程序：B8表；4、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）：B9表 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所用的方法:主要是通過詢問、觀察等方法，對(duì)貴公司的整體環(huán)境，包括內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境進(jìn)行了解。并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn);5、

18、了解被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制：B10表,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制:主要是通過檢查、觀察、分析、詢問及穿行測(cè)試等方法，對(duì)貴公司的整體層面的內(nèi)部控制(如:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通及對(duì)控制的監(jiān)督)及業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制是否存在、設(shè)計(jì)是否合理及是否執(zhí)行等情況進(jìn)行了解;了解內(nèi)部控制"包含兩層含義:一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì);二是確定控制是否得到執(zhí)行。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。,6

19、、了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制；包括采購與付款循環(huán)B11表、籌資與投資循環(huán)B11表、工薪與人事循環(huán)B11表、固定資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)循環(huán)B11表、貨幣資金循環(huán)B11表、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)B11表、銷售與收款循環(huán)B11表。7、通過執(zhí)行上述程序后，與項(xiàng)目組對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行討論：B12表，討論的內(nèi)容有：1.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);2.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式;3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)

20、參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，專家也應(yīng)參與討論。但不要求所有成員每次都參與項(xiàng)目組的討論。然后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總B13表；8、根據(jù)所執(zhí)行的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，制定具體的審計(jì)計(jì)劃：B14表，具體的審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他的審計(jì)程序。,具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體審計(jì)項(xiàng)目的以下基本內(nèi)容：(1)審計(jì)目標(biāo);(2)審計(jì)程序;(3)執(zhí)行人及執(zhí)行日期;(4)審計(jì)工作底稿的索引號(hào);

21、(5)其他有關(guān)內(nèi)容。對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)審核以下主要事項(xiàng)：(1)審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo);(2)審計(jì)程序是否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況;(3)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng);(4)重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。,（三）控制測(cè)試1、控制測(cè)試的目的：是為了確定準(zhǔn)備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，從而確定下一步進(jìn)行的審計(jì)范圍和程序。2、在什么情況下實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效

22、的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3、控制測(cè)試的方法：（1）詢問（2）觀察 （3）檢查 （4）重新執(zhí)行 （5）穿行測(cè)試。,1）.詢問。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向被審計(jì)單位適當(dāng)員:詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。例如，詢問信息系統(tǒng)管理人員有無未經(jīng)授權(quán)接觸計(jì)算機(jī)硬件和軟件，向負(fù)責(zé)復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表的人員詢問如何進(jìn)行復(fù)核，包括復(fù)核的要點(diǎn)是什么發(fā)現(xiàn)不符!扛項(xiàng)如何處理等。然而，僅僅通過詢問不能為控制運(yùn)行的有

23、效性提供充分的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要印證被詢問者的答復(fù)，如向其他人員詢問和檢查執(zhí)行控制時(shí)所使用的報(bào)告、手冊(cè)或其他文件等。因此，雖然詢問是一種有用的手段。它必須和其他測(cè)試手段結(jié)合使用才能發(fā)揮作用。在詢問過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2）.觀察。觀察是測(cè)試不留下二l5而記錄的控制(如職責(zé)分離)的運(yùn)行情況的有效方法。例如，觀察存貨盤點(diǎn)控制的執(zhí)行情況。觀察也可運(yùn)用于實(shí)物控制，如查看倉庫門是否鎖好，或空向支票是否妥善保管。通常情況下

24、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠但是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮其所觀察到的控制在注冊(cè)會(huì)汁師不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行的情況。3）.檢查。對(duì)運(yùn)行情況留有二l5面證據(jù)的控制，檢查非常適用。書面說明、復(fù)核時(shí)留下的記號(hào)，或其他i己錄在偏差報(bào)告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運(yùn)行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購單和出庫單等。,4）.重新執(zhí)行。通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分

25、的證據(jù)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。例如，為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性被審計(jì)單位的項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)。僅儀檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)√這就是重新執(zhí)行程序。但是，如果需要進(jìn)行大攝的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。5）.

26、穿行測(cè)試。除了上述四類控制測(cè)試常用的審計(jì)程序以外，實(shí)施穿行測(cè)試也是一種重要的審計(jì)程序。值得注意的是，穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審汁需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。來證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢姡┬袦y(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。,控制測(cè)試應(yīng)包括兩個(gè)方面

27、:一是控制設(shè)計(jì)測(cè)試，即對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)所進(jìn)行的審計(jì)程序。目的是確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否能夠防止和發(fā)現(xiàn)特定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。例如:注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，會(huì)計(jì)人員記錄存貨購入時(shí)，必須有檢驗(yàn)部門出具的檢驗(yàn)報(bào)告、倉庫管理人員簽字的入庫單和采購部門認(rèn)可的購貨發(fā)票。據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以推斷，該項(xiàng)控制可以防止由于虛假購貨產(chǎn)生的存貨高估的風(fēng)險(xiǎn)。二是控制執(zhí)行測(cè)試，即被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序是否發(fā)揮應(yīng)有的

28、作用。如果被審計(jì)單位的控制政策和程序未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，即使設(shè)計(jì)得再完整，也不能減少財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，針對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)已存在的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行。對(duì)上述控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)檢查會(huì)計(jì)人員所記錄的購貨是否均附有入庫單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購部門認(rèn)可的購貨發(fā)票。,4、控制測(cè)試的時(shí)間：一個(gè)基本的原理是，如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效

29、性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。5、控制測(cè)試的范圍：含義就是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通常考慮下列因素:1.在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。2.在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間

30、長(zhǎng)度。擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度不同。在該時(shí)間長(zhǎng)度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)擬信賴控制的時(shí)間長(zhǎng)度確定控制測(cè)試的范圍。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。3.為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。4.通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充

31、分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。,5.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。6.控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)檬璴執(zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也可稱為預(yù)期偏差率)?？紤]該因素，是因?yàn)樵诳紤]測(cè)試結(jié)果是否可以得}n控制運(yùn)行有效性的結(jié)論時(shí)，不可能只要出現(xiàn)任何控制執(zhí)行偏差就認(rèn)定控制運(yùn)行無效，所以需要確定一個(gè)合理

32、水平的預(yù)期偏差率?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無效的。,在平常的審計(jì)中，我們一般遇到的有以下的幾種控制測(cè)試：采購與付款循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、工薪與人事循環(huán)、固定資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)循環(huán)、貨幣資金循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)。主要的有銷售與收款循環(huán)、貨幣資金循環(huán)。,首先我們來

33、看采購與付款循環(huán)C1表工薪與人事循環(huán)C2表：籌資與投資循環(huán)C3表：固定資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)循環(huán)C4表：生產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)C5表：,特殊類型的存貨監(jiān)盤所實(shí)施的程序：對(duì)于木材，鋼筋盤條、管子等類型的存貨實(shí)施的審計(jì)程序檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)，或者利用專家和被審計(jì)單位有經(jīng)驗(yàn)人員的工作；堆積型存貨（如糖，煤、鋼廢料）實(shí)施的程序A：運(yùn)用工作估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)、并依賴詳細(xì)的存貨記錄；B：如果存貨堆不高可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤、或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)；,散

34、裝物品（如貯窖存貨、使用桶、箱等儲(chǔ)存的液體、氣體、谷物糧食等）實(shí)施的審計(jì)程序：A使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定 B：使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)盤存記錄C：選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析，或利用專家的工作；貴金屬、石器、藝術(shù)品是以收藏品實(shí)施的審計(jì)程序：選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析，或利用專家的工作；生產(chǎn)紙漿用木材，牲畜實(shí)施的審計(jì)程序：通過高空攝影以確定其存在、對(duì)不同野戰(zhàn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)盤點(diǎn)記錄。,銷售與收款循環(huán)C

35、6表：對(duì)于銷售與收款循環(huán)我們要注意收入的確認(rèn)問題（收入確認(rèn)存在提前和滯后），以及關(guān)聯(lián)方之間的銷售定價(jià)問題。貨幣資金循環(huán)C7表：,現(xiàn)金和銀行的存款管理注意以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行；（2）企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的收支范圍，不屬于本企業(yè)現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)

36、自身的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)；（4）企業(yè)取得的貨幣資金收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬；,（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算；（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金； 不準(zhǔn)

37、無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；,（7）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶（每月至少核對(duì)一次），編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符；如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理；（8）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額和實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因并作出處理。,現(xiàn)金的監(jiān)盤：方法：(1)首先應(yīng)由出納員將現(xiàn)金全部放人保險(xiǎn)柜暫作封存。同時(shí)要求出納員將全部憑證入賬。結(jié)出當(dāng)

38、日現(xiàn)金日記賬余額。填寫“現(xiàn)金出納報(bào)告書”。其次．審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)除封存在保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金外．是否還有現(xiàn)金存放在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的其他部門或其他人員手中。對(duì)庫存現(xiàn)金監(jiān)盤應(yīng)采取突擊式檢查，一般是選擇在上午上班后或下午下班前。(2)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金出納員填制“現(xiàn)金出納報(bào)告書”后，應(yīng)在會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在場(chǎng)的情況下清點(diǎn)現(xiàn)金，并作出記錄。會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員在旁觀察監(jiān)督．必要時(shí)，進(jìn)行復(fù)查。,(3)填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”出納員清點(diǎn)庫存現(xiàn)金以后

39、，應(yīng)由其填制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，該表由出納員、會(huì)計(jì)主管、審計(jì)人員共同簽字，作為審計(jì)工作底稿。(4)進(jìn)行核對(duì)對(duì)“現(xiàn)金出納報(bào)告書”與“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”進(jìn)行核對(duì)，證實(shí)庫存現(xiàn)金數(shù)是否真實(shí)和正確。,審計(jì)最的終的產(chǎn)品,審計(jì)報(bào)告,1、匯總審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差異，根據(jù)錯(cuò)報(bào)的重要性確定建議被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)，編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表及試算平衡表。,2、與被審計(jì)單位相關(guān)人員就下列事項(xiàng)

40、進(jìn)行溝通，并簽字確認(rèn)： （1）審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭； 　?。?）賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報(bào)、調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表及試算平衡表； 　?。?）對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大影響的事項(xiàng)； 　?。?）對(duì)完善內(nèi)部控制的建議； 　?。?）執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。,獲得被審計(jì)單位同意賬項(xiàng)調(diào)整、重分類調(diào)整、列報(bào)調(diào)整事項(xiàng)的書面確認(rèn)；如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因

41、，根據(jù)未更正錯(cuò)報(bào)的重要性，確定是否在審計(jì)報(bào)告中預(yù)予以反映，以及如何反映。 　　在就上述問題與治理層溝通時(shí)，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認(rèn)，如A9表。,3、編制正式的試算平衡表A7表。 4、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重新考慮對(duì)全部或部分交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng)，并就此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前實(shí)施的審計(jì)程序是否充分，是否有必要追加審計(jì)程序。 5

42、、將項(xiàng)目組成員間意見分歧的解決過程，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。匯總重大事項(xiàng)，仿制重大事項(xiàng)概要。,6、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)意見，并草擬審計(jì)報(bào)告A3表： （1）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，確定是否需要追加審計(jì)程序或提請(qǐng)被審計(jì)單位作出必要調(diào)整，例如A5表； 　①按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的錯(cuò)報(bào)金額； ②確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)（即可能錯(cuò)報(bào)總額）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的影響程度； （2）對(duì)被審計(jì)單位

43、已審財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告。,7、由項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿A10表。 8、由項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿A12-1、A12-2、A15-4表。 　　9、必要時(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核A12、A15-2表。 　　10、向適當(dāng)?shù)母呒?jí)管理人員獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并確定其日期與審計(jì)報(bào)告的日期一致A13表。,11、撰寫審計(jì)總結(jié)A14表。 12、完成審計(jì)工作情況核對(duì)表A2、A17表。 13、完成業(yè)務(wù)復(fù)