英國(guó)績(jī)效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析【文獻(xiàn)綜述】

1、0文獻(xiàn)綜述英國(guó)績(jī)效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析英國(guó)績(jī)效審計(jì)特征、路徑與借鑒分析績(jī)效審計(jì)在西方國(guó)家開(kāi)展較早。英國(guó)是當(dāng)前國(guó)際上開(kāi)展績(jī)效審計(jì)水平較高、較成熟的國(guó)家，而我國(guó)績(jī)效審計(jì)研究尚處于不斷完善階段，通過(guò)分析英國(guó)績(jī)效審計(jì)的特征、路徑，研究英國(guó)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)的客觀的評(píng)價(jià)，正確把握績(jī)效審計(jì)的過(guò)程，進(jìn)行全面深刻的總結(jié)，為我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展提供一定的借鑒與參考。1績(jī)效審計(jì)的概念各國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的稱(chēng)謂不盡相同，如英國(guó)“現(xiàn)金

2、價(jià)值審計(jì)”（ValvefMoneyAuditing），加拿大“綜合審計(jì)”（ComprehensiveAuditing），澳大利亞“效率審計(jì)”（EfficiencyAuditing），瑞典“效益審計(jì)”（EffectivenessAuditing）等。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在1986年第12屆國(guó)際會(huì)議上，建議以“績(jī)效審計(jì)”（PerfmanceAuditing）統(tǒng)一名稱(chēng)。這屆國(guó)際會(huì)議發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，指出：

3、“除了合規(guī)性審計(jì)，還有另一種類(lèi)型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)?！?績(jī)效審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于績(jī)效審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，陳亮、李建新等2007年在《析英國(guó)、美國(guó)和澳大利亞政府審計(jì)的內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一文中進(jìn)行了詳細(xì)的論述。英國(guó)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容有6個(gè)，（1）對(duì)政府工程建設(shè)項(xiàng)目，特別是重大工程績(jī)效審計(jì)；（2）對(duì)政府部門(mén)重大支出績(jī)效審計(jì)，包括對(duì)跨部門(mén)同一類(lèi)績(jī)效審計(jì)和對(duì)單個(gè)部門(mén)單個(gè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)；（3）公共部門(mén)

4、管理活動(dòng)情況績(jī)效審計(jì)；（4）對(duì)公眾關(guān)注的熱會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題績(jī)效審計(jì)；（5）對(duì)政府自身履行職責(zé)情況績(jī)效審計(jì)；（6）對(duì)壞境問(wèn)題績(jī)效審計(jì)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有5個(gè)，（1）以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括國(guó)際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；（2）以社會(huì)公眾調(diào)查結(jié)果作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（3）以專(zhuān)家研究成果和意見(jiàn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（4）以被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（5）對(duì)于事實(shí)清楚地審計(jì)項(xiàng)目只在審計(jì)報(bào)告中列示實(shí)際情況，不做評(píng)價(jià)，不論是議會(huì)還是社會(huì)公眾，都會(huì)對(duì)績(jī)效優(yōu)劣進(jìn)行合理判斷

5、。2工作者以及有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者擔(dān)任，提高了審計(jì)質(zhì)量。4英國(guó)績(jī)效審計(jì)路徑4.1英國(guó)績(jī)效審計(jì)程序曹宏舉2006年在《英國(guó)績(jī)效審計(jì)分析》一文中提到：經(jīng)過(guò)多年的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，在2003年版的《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》中，英國(guó)國(guó)家審計(jì)署提出了“績(jī)效審計(jì)循環(huán)”的概念，提出了績(jī)效審計(jì)的9個(gè)環(huán)節(jié)，（1）確定審計(jì)項(xiàng)目（2）制定審計(jì)計(jì)劃（3）實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（4）起草審計(jì)報(bào)告（5）交換意見(jiàn)（6）發(fā)布審計(jì)報(bào)告（7）提交議會(huì)（8）政府答復(fù)（9）跟蹤檢查。另外北審2003年在《審

6、計(jì)理論與實(shí)踐》發(fā)表《淺析英國(guó)的績(jī)效審計(jì)》中提出國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的程序分為：初步調(diào)查分析確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，調(diào)查分析間題，提出報(bào)告等三個(gè)步驟，蘇格蘭審計(jì)署把績(jī)效審計(jì)的步驟分為7個(gè)，即確定項(xiàng)目、確定范圍、確定方法、收集資料、撰寫(xiě)報(bào)告并提交審計(jì)長(zhǎng)和國(guó)會(huì)批準(zhǔn)、發(fā)布審計(jì)報(bào)告、跟蹤被審計(jì)單位整改情況等。調(diào)查分析確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，可簡(jiǎn)稱(chēng)為計(jì)劃。也就是蘇格蘭審計(jì)署的確定項(xiàng)目、范圍和方法。陸凱旋2004年在《中國(guó)審計(jì)》中發(fā)表的《英國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展概覽》中葉

7、提到了績(jī)效審計(jì)的循環(huán)環(huán)節(jié)，和《績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》中提出的9個(gè)相似。根據(jù)以上的資料，筆者覺(jué)得績(jī)效審計(jì)的程序大致可以概括為：初步調(diào)查分析確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，調(diào)查分析間題，提出報(bào)告等三個(gè)步驟。如果細(xì)分，初步調(diào)查分析確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃又可以分為：確定審計(jì)項(xiàng)目、制定審計(jì)計(jì)劃；調(diào)查分析問(wèn)題分為：實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，起草審計(jì)報(bào)告，交換審計(jì)意見(jiàn)；報(bào)告提出則包括發(fā)布審計(jì)報(bào)告，提交議會(huì)，政府答復(fù)，跟蹤檢查。4.2英國(guó)績(jī)效審計(jì)方法北審(2003)和異石(2004)都提出英

8、國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的方法主要有詢(xún)問(wèn)法、調(diào)查表、觀察法統(tǒng)計(jì)分析法、典型分析法、圖表法、變動(dòng)分析法、成本效益分析法等。但在運(yùn)用詢(xún)問(wèn)法和調(diào)查法時(shí)，審計(jì)人員要先設(shè)計(jì)好問(wèn)題，所提出的問(wèn)題要有建設(shè)性、要能夠被準(zhǔn)確地回答，分析各種答案得出結(jié)論。他們?cè)O(shè)計(jì)的問(wèn)題主要有4類(lèi)：一是描述性問(wèn)題，通常用“誰(shuí)”“哪”“怎樣”“什么”等疑問(wèn)詞，答案一般是描述問(wèn)題。二是證實(shí)性問(wèn)題，也叫批評(píng)性問(wèn)題，這類(lèi)問(wèn)題涉及到具體的業(yè)績(jī)比較，做得好的比，跟一些定性、定量標(biāo)準(zhǔn)比，通常要問(wèn)“