大論文,會計人員的舞弊行為的倫理分析

1、一選題依據(jù)選題依據(jù)該研究課題有關(guān)的國內(nèi)外研究概況及發(fā)展趨勢(后附國內(nèi)外主要參考文獻)1.問題的提出問題的提出我國會計秩序的紊亂已非局部現(xiàn)象，最典型的問題就是財務舞弊，深深的侵害著我們這個社會。從揭開了我國上市公司財務舞弊的序幕的1992年深圳原野公司案，到駭人聽聞的2001年爆發(fā)的“銀廣夏”、“藍田股份”風暴；到2004年上市僅10個交易日即爆出中小企業(yè)板首例財務丑聞的“江蘇瓊花”。2006年初，上海國家會計學院財務舞弊研究中心披露了以

2、“科龍電器”為首的2005年度上市公司十大財務舞弊公司排行榜；為此，財政部發(fā)布了新的會計信息質(zhì)量檢查報告，依法對涉及做假賬的8家上市、8家會計師事務所和23名注冊會計師作出了處理和處罰，其中，普華永道和岳華等國際或國內(nèi)的知名公司被責令整改，再次引發(fā)了社會的普遍關(guān)注。吳筆者從頗具技術(shù)含量的財務運作，到最終赤裸裸的數(shù)字造假，舞弊丑聞中涉及到國有資產(chǎn)流失、會計師事務所是否值得信賴等諸多話題令人深思。表面上看，這些財務舞弊是企業(yè)管理層職業(yè)操守問

3、題，但沒有企業(yè)內(nèi)部會計人員和會計師事務所的注冊會計師的不作為，是不會造成如此惡劣的影響。我國《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》等一直對財務舞弊者的懲罰缺乏有效的實施機制，很少納入司法程序。因為會計人員財務舞弊不會受到什么嚴厲的處罰，因此，誠信問題就被財務舞弊者拋于腦后，企業(yè)就成為了財務舞弊者的樂園。財政部的公告印證了會計行業(yè)舞弊行為嚴重和屢禁不止的現(xiàn)狀仍未得到改善。會計行業(yè)在人們心目中再次成為“不誠信”的代名詞。對于會計人員來說，沒

4、有法律懲戒的威懾，道德自擼的約束，往往會屈服于巨利。你不舞弊，別人搶著來補位，負責任的反而遭到排擠。結(jié)果是“逆向淘汰”主導市場，會計人員身陷問題公司也表明了中國現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當不盡如人意。雖然財務舞弊會有風險，但經(jīng)過實際運營就會發(fā)現(xiàn)，會計人員財務舞弊的“機會收益”要遠遠大于“敗露成本”，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，會計人員容易拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴和權(quán)威而敢于鋌而走險。比如湖北立華會計師事務所為活力28等5家上市公司編制

5、“績優(yōu)神話”、出具虛假業(yè)績報告，事后僅被兼并了事。這樣的懲處不足以殺一儆百。會計人員本來是一個充當公正裁判員的神圣職業(yè)，也應該是經(jīng)濟秩序的法定監(jiān)督者。如果會計人員在業(yè)務上未能控制或制止財務舞弊，甚至“貓鼠結(jié)盟”，對社會經(jīng)濟秩序所造成的重大危害將是無法估量的。因此有必要從以人為本的角度出發(fā)，以倫理學的角度對財務會計人員財務舞弊行為及其倫理矯正途徑進行深入的研究和探討。6文化、資本社會的惡習、法制文化等都是影響會計舞弊的重要因素。通過以上對

6、國外會計舞弊成因經(jīng)典理論與近年來相關(guān)文獻的梳理，我們可以發(fā)現(xiàn)四個經(jīng)典理論觀點基本上都是從組織和個體兩個維度來構(gòu)建理論框架，并且都更加強調(diào)個體行為，其原因是因為它們都是以完善和成熟的外部治理市場（經(jīng)理人市場、獨立董事市場、控制權(quán)市場等）為背景而提出的，都強調(diào)從組織和個體維度對企業(yè)自身進行分析，而較少涉及外部因素。而從國外近年來的文獻研究可以發(fā)現(xiàn)，在注重組織和人體維度外，外國學者也逐漸開始關(guān)注政府監(jiān)管，文化道德等外部因素對會計舞弊產(chǎn)生的影響

7、，國內(nèi)外的研究開始出現(xiàn)一些趨同性。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀國內(nèi)研究現(xiàn)狀2.2.1內(nèi)部原因（1）經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，造假者通過造假旨在得到直接或間接的、現(xiàn)實或潛在的經(jīng)濟利益，對經(jīng)濟利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。李曉丁、沈淑霞（2006）指出，上市公司本身就是追求利益最大化的經(jīng)濟人，如果通過會計舞弊來提供虛假的會計信息可以獲得比提供真實會計信息更大的預期凈收益。那么管理當局會理性地選擇會計舞弊行為。滕云，滕紅（2008

8、）把會計信息舞弊的利益驅(qū)動因素分為以下方面：一是出于業(yè)績考核的目的進行舞弊。二是為了發(fā)行股票及配股而進行舞弊。三是為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而舞弊。四是為減少納稅而舞弊。邵子復（2008）指出，殼資源的稀缺性也是我國上市公司舞弊的重要動機。由于上市資格不易取得，眾多非上市公司試圖通過購并來達到借殼上市的目的。購并談判中關(guān)鍵的是購并價格，業(yè)績優(yōu)良的上市公司股價無疑可以賣個好價錢，故上市公司有可能為購并增加籌碼而進行會計信息舞弊。從人員的舞

9、弊動因方面，傅怡（2009）發(fā)現(xiàn)，大股東，經(jīng)營者，財會人員各有其舞弊動機。大股東作為了轉(zhuǎn)移侵占公司資產(chǎn)，經(jīng)營者為了提高聲譽，獲取更多的勞動報酬，財務會計人員為了保住飯碗，都會進行會計舞弊。（2）政治利益。國內(nèi)學者研究發(fā)現(xiàn)，除經(jīng)濟利益外，我國的政府側(cè)面干預也是造成舞弊的重要誘因。由于我國上市公司中很多是由國有企業(yè)脫胎而來，公司高層管理人員由地方政府委派。國有控股的上市公司的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者的政治前途、政治待遇密切相關(guān)。楊德懷（2005）就

10、明確指出，會計舞弊雖然產(chǎn)生于經(jīng)濟領(lǐng)域但是包含著深刻的政治利益。楊英強（2009）在其碩士論文中寫到，地方利益、部門利益是與政績相聯(lián)系的。國家對地方政府及各行業(yè)部門的考核主要是依據(jù)該地區(qū)、該行業(yè)的經(jīng)濟增長情況、國有企業(yè)扭虧為盈情況、企業(yè)改制進展等來進行的，于是政府各行業(yè)部門各地方政府就想盡一切辦法抓企業(yè)的發(fā)展，抓企業(yè)改制上市，而在實際情況不盡如人意時也就欺上瞞下了。秦江萍，張勇（2006）談到，政府官員與政府利益的偏差、地方利益與中央利益

11、的偏差，導致政府特別是地方政府很容易卷入上市公司會計舞弊行為中，他們會為了本地區(qū)、本部門有更多的上市公司，許多地方政府、中央部委直接參與上市公司利潤包裝和造假，成為上市公司會計舞弊的慫恿者或庇護者。安琪（2008）提出，國企對經(jīng)理人員的考核也對會計信息的真實性產(chǎn)生了影響。企業(yè)經(jīng)理廠長為追求榮譽與晉升而粉飾會計報表與確保職位而粉飾會計報表別無二致。上級主管部門為了某種目的而要求企業(yè)上報會計報表時，企業(yè)往往會迎合政府的偏好來編制會計報表。邵

12、子復（2008）也認為，我國物質(zhì)獎勵與行政手段激勵相結(jié)合的制度，使得公司的業(yè)績考核直接與其職位的晉升掛鉤，國企的經(jīng)營者在經(jīng)濟活動中取得了“政績”就可能被提升，因此，公司管理當局會出于追逐政績榮譽的考慮而粉飾考核業(yè)績。2.2.2外部原因（1）法律制度不健全、各監(jiān)管部門。在市場經(jīng)濟條件下，法律是調(diào)節(jié)個人與社會，秩序與自由，權(quán)威與有服從三大矛盾的準則。一個完善的法律體系所帶來的強制懲罰機制將大大增加其行為成本，從而改變其行為決策。然而，從目前