論企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理的缺陷分析及制度建設(shè).pdf

1、內(nèi)部控制制度的建立健全是當(dāng)前管理界和審計(jì)界在理論和實(shí)務(wù)中廣泛關(guān)注的問題。現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制制度是在二十世紀(jì)四十年代逐漸建立起來的，并采用了廣泛多樣的控制措施，逐步形成了內(nèi)部控制制度。控制的思想也逐漸成為一種重要的思潮。隨著管理工作的客觀需要和審計(jì)工作本身的成熟，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為我國(guó)企業(yè)改善內(nèi)部管理的急務(wù)。如何適應(yīng)這一新的要求改善企業(yè)內(nèi)部管理提高經(jīng)濟(jì)效益是業(yè)界共同關(guān)注的課題，借鑒國(guó)外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)具體情

2、況，筆者按資產(chǎn)的存在形態(tài)，分現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資(非證券長(zhǎng)期投資)、在建工程、固定資產(chǎn)六類詳盡探討了企業(yè)應(yīng)采取的種種管理措施。 正文共分為4章。第1章列舉了企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理存在的主要缺陷及危害；第2章通過分析、總結(jié)，概括了企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理問題存在的五大基本原因；第3章全面論述了如何建立健全各項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)控管理制度(因企業(yè)無形資產(chǎn)管理較為簡(jiǎn)單，同時(shí)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目在今后的應(yīng)用日

3、趨減少，故本文不述及)；第4章提出了建設(shè)企業(yè)內(nèi)控制度所需的管理配套措施，從框架上完善了整個(gè)論文體系。 第1章“企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理存在的主要缺陷及危害”。筆者在歷年審計(jì)和清產(chǎn)核資中接觸到因管理不善累積的現(xiàn)實(shí)損失和潛虧金額之大，觸目驚心?，F(xiàn)金管理缺陷：企業(yè)資金稀缺是普遍現(xiàn)象，借款、吸收投資和利用商業(yè)信用是籌資的主要渠道，但需融資方審核同意且需花費(fèi)一定的資金成本。許多企業(yè)多方籌資取得所需資金后卻不太注重內(nèi)部的使用管理。一方面集團(tuán)企業(yè)體系

4、內(nèi)資金的宏觀調(diào)控能力差，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)資金缺乏有效監(jiān)管，不能做到以有余補(bǔ)不足。資金體外循環(huán)金額大整體利用率低；另一方面對(duì)資金流出把關(guān)不嚴(yán)，如盲目投資、催款不及時(shí)、支付本不需支付的費(fèi)用等。在出納工作監(jiān)管上，也沒有嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定執(zhí)行，危害資金安全。應(yīng)收款項(xiàng)管理缺陷：企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)的管理上一是不注重源頭把關(guān)，經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行、后續(xù)催款和存檔的適時(shí)性監(jiān)控程序不健全；二來忽視應(yīng)收款項(xiàng)的資金占用成本，對(duì)銷售業(yè)務(wù)員的考核指標(biāo)失之偏

5、頗只重視銷售額不重視回款率導(dǎo)致資金占用額大、資金占用期長(zhǎng)、資金回款率低，甚至銷售商品提供勞務(wù)帶來的現(xiàn)金流為負(fù)；三來誤以為備用金是內(nèi)部人占用，金額不大應(yīng)該很安全，在借款人調(diào)動(dòng)和辭職時(shí)也未及時(shí)組織收款。存貨管理缺陷：存貨最大的問題是實(shí)物監(jiān)管不力，賬實(shí)不符；在外購轉(zhuǎn)銷存貨和異地庫存管理方面各部門、各分子公司間配合度差，形成管理真空；盲目采購物資積壓庫齡長(zhǎng)處理不及時(shí)，期末減值嚴(yán)重；銷售交貨時(shí)因主客觀原因未收取對(duì)方簽字確認(rèn)的驗(yàn)收入庫記錄、暫估入庫

6、時(shí)入庫單要素不齊全；財(cái)務(wù)人員不懂生產(chǎn)責(zé)任心不夠，滿足于機(jī)械地根據(jù)傳票記賬不能主動(dòng)地開展工作。長(zhǎng)期投資(非證券)管理缺陷：實(shí)務(wù)中長(zhǎng)期投資的問題最多。一是投資動(dòng)機(jī)不純，有的是為上規(guī)模在工商局或行業(yè)主管部門騙取更高的從業(yè)資質(zhì)而投資或增資，有的是決策者為謀取私利而投資。其外在表現(xiàn)形式就是虛假出資或出資不實(shí)；二是投資協(xié)議特定條款違反國(guó)家法規(guī)規(guī)定損害股東利益；三是投資的法律手續(xù)未完成形成產(chǎn)權(quán)糾紛；四是對(duì)投資對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況完全失察；當(dāng)然投資

7、的決策分析立項(xiàng)審批程序流于形式盲目投資也是造成長(zhǎng)期投資損失的一大要素。在建工程管理缺陷：主要表現(xiàn)為決策者巧立名目組織施工項(xiàng)目，借工程發(fā)包和竣工決算謀取私利，收取高額回扣，造成固定資產(chǎn)產(chǎn)能過剩或工程造價(jià)偏高明顯背離其實(shí)際價(jià)值；此外己投入運(yùn)營(yíng)的工程項(xiàng)目拖延不予轉(zhuǎn)固；混淆資本性支出和收益性支出界限，視“在建工程”為蓄水池將當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用擠入建造成本，將不能資本化的借款利息資本化，借之操縱利潤(rùn)；部份已長(zhǎng)期停建且已無繼續(xù)修建價(jià)值的在建工程長(zhǎng)期掛

8、賬不處理不提減值，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)虛增，給報(bào)表使用人造成誤解。固定資產(chǎn)管理缺陷：一是固定資產(chǎn)購置和修建的授權(quán)審批、預(yù)算管理制度欠缺，這點(diǎn)同在建工程；二是產(chǎn)權(quán)瑕疵，資產(chǎn)未辦理過戶可能在期后造成產(chǎn)權(quán)糾紛或?qū)ζ髽I(yè)未來的籌資投資計(jì)劃帶來不利影響。三是折舊計(jì)提不足，如：財(cái)務(wù)折舊年限遠(yuǎn)大于資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限、折舊計(jì)提范圍不完整等；四是未完成固定資產(chǎn)核算和管理的基礎(chǔ)性工作，未建固定資產(chǎn)臺(tái)賬；五是固定資產(chǎn)潛虧掛賬，資產(chǎn)水份大；六是未充分利用國(guó)家關(guān)于固定資產(chǎn)

9、再投資和加速折舊抵稅的法律規(guī)定，未及時(shí)辦理抵免稅的報(bào)批手續(xù)，錯(cuò)過了抵免時(shí)機(jī)，增加了稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金流出，是明顯的管理缺陷。 第2章“企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)控管理問題存在原因分析”。筆者認(rèn)為，第1章所述問題存在的具體原因多種多樣，但最終可歸納為五大內(nèi)控缺陷：一是內(nèi)部控制固有的六大局陷使內(nèi)部控制制度始終存在一定的局限，管理人員應(yīng)對(duì)此有清醒的認(rèn)識(shí)不斷改進(jìn)設(shè)計(jì)和監(jiān)督管理；二是內(nèi)控制度未對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不足作針對(duì)性設(shè)計(jì)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是針對(duì)職能分工、業(yè)務(wù)流

10、程設(shè)計(jì)的，分工細(xì)了在協(xié)調(diào)合作方面的要求自然增多。如何在原業(yè)務(wù)分工的基礎(chǔ)上改善信息流的傳遞和共享實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督是內(nèi)控設(shè)計(jì)應(yīng)解決的問題；三是不相容職務(wù)未有效分離導(dǎo)致內(nèi)控失效，四是關(guān)鍵授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)缺失。這兩點(diǎn)使實(shí)務(wù)中內(nèi)控制度的有效性受到極大制約。以至有人認(rèn)為：內(nèi)控是用來約束普通人普通業(yè)務(wù)而不是約束決策者的；五是企業(yè)管理人員不能精準(zhǔn)掌握政策法規(guī)形成管理盲點(diǎn)。這一點(diǎn)關(guān)系到個(gè)人的工作責(zé)任心和主動(dòng)性，是企業(yè)人力資源政策應(yīng)解決的問題； 第3章“資

11、產(chǎn)內(nèi)控管理制度的建立”。分析了內(nèi)控問題存在的原因和建立內(nèi)部控制制度的目標(biāo)和注意事項(xiàng)后，本章承接第1章的框架，探討了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)管理的具體管理措施。現(xiàn)金管理制度：首先按《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定從事現(xiàn)金管理的基礎(chǔ)工作，其次根據(jù)企業(yè)具體情況創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)資金的集約化管理，再次介紹了現(xiàn)金管理的一些技巧和方法及應(yīng)急措施；應(yīng)收款管理制度：一是建立預(yù)防性管理的經(jīng)濟(jì)合同管理制度重視事前和事中的控制，二是在應(yīng)收款日常管理的8個(gè)方面采取適當(dāng)措施；存貨管理制度：

12、主要是找準(zhǔn)物流交割、產(chǎn)權(quán)移交、信息交接核對(duì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，按實(shí)物流轉(zhuǎn)流程設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的具體管理措施。不同業(yè)務(wù)協(xié)作部門和集團(tuán)體系內(nèi)部應(yīng)有全局觀念，加強(qiáng)相互間的核查為發(fā)現(xiàn)問題改善管理奠定基礎(chǔ)；長(zhǎng)期投資(非證券)管理制度：筆者認(rèn)為一是建立實(shí)質(zhì)重于形式的可行性分析制度，為投資決策的形成提供充分、堅(jiān)實(shí)的依據(jù)。二是建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。三是建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度。四是建立對(duì)外投資內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度；在建工程管理制度(工程項(xiàng)

13、目管理制度)：包括崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項(xiàng)目決策控制、工程概預(yù)算控制、價(jià)款支付控制、竣工決算控制、監(jiān)督檢查等6項(xiàng)具體制度；固定資產(chǎn)管理制度：包括固定資產(chǎn)的預(yù)算制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、賬簿記錄制度、職責(zé)分工制度、區(qū)分資本性支出和收益性支出制度、處置制度、定期盤存制度、維護(hù)保養(yǎng)制度、產(chǎn)權(quán)管理制度、日常核算管理、改善固定資產(chǎn)的使用效益制度等。 第4章“建設(shè)企業(yè)內(nèi)控制度所需的管理配套措施”。首先提出要建立對(duì)決策層權(quán)責(zé)相配比的授權(quán)制度和考核制度

14、，將企業(yè)決策層納入內(nèi)控管理范圍的基本觀點(diǎn)。其次提出全方位實(shí)行企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理并實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督、對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)檢討制度。最后提出按崗位推行目標(biāo)管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核制度及獎(jiǎng)懲措施。 回顧寫作過程，本文在以下幾個(gè)方面頗有新意： 1、針對(duì)實(shí)務(wù)中內(nèi)控失效的根本弊端，重點(diǎn)提出建立決策層權(quán)責(zé)相配比的授權(quán)制度和考核制度，將企業(yè)決策層納入內(nèi)控管理范圍，消除最大的安全隱患； 2、從實(shí)務(wù)出發(fā)，詳細(xì)列舉了內(nèi)控制度執(zhí)

15、行中存在的主要缺陷及危害，做到言之有物而不是危言聳聽； 3、通過對(duì)現(xiàn)象的分析歸納后，提出了各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)建立的具體管理制度，解決了第1章的大部份問題，使本文更具有實(shí)踐操作性。 受時(shí)間和論文篇幅的限制，本文沒有深入研究如何建立對(duì)決策層權(quán)責(zé)相配比的授權(quán)制度和監(jiān)控考核制度問題。 最后，必須說明的是，由于筆者水平有限，對(duì)我國(guó)企業(yè)健全內(nèi)部控制制度的研究尚顯膚淺，論文不完善、甚至錯(cuò)誤之處在所難免，肯請(qǐng)各位老師、專家、學(xué)者提出寶貴