制度性稅收流失——我國所得稅的流失現(xiàn)狀和稅制的動態(tài)權(quán)衡.pdf

1、我國自94年實施新稅制以來，個人所得稅和企業(yè)所得稅這兩項稅種的增長幅度相當(dāng)快，在整個稅制中的地位也越來越重要。但是，統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示我國所得稅的流失狀況十分嚴(yán)重，稅收流失額的增長速度甚至超過了稅收收入的增長速度。在規(guī)模龐大的所得稅流失背后，是對現(xiàn)行所得稅制度的制度缺陷——稅負不公的越來越大的質(zhì)疑聲。隨著所得稅在我國稅收體系中的地位日益重要，這種稅收負擔(dān)失衡導(dǎo)致的制度性稅收流失問題關(guān)系到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，非常值得深入的研究。 依法納

2、稅與稅收流失是一對與生俱來的矛盾。對稅收流失問題的理論研究最早可以追溯到美國經(jīng)濟學(xué)家Cagan，P對美國經(jīng)濟稅收流失規(guī)模的測算，但是在稅收流失的研究領(lǐng)域影響力最大的還是Allingham，M．G和A．Sandmo于l972年創(chuàng)立的著名的A-S模型，該模型構(gòu)建了對稅收流失問題理論分析的經(jīng)濟學(xué)框架。綜觀國內(nèi)外對稅收流失問題的研究，主要集中在微觀層面的經(jīng)濟行為分析，從宏觀角度對稅收流失問題的研究較少，也欠缺對稅收流失的動態(tài)的制度性因素的探討。

3、本文擬在對“稅收流失”進行一般理論討論的基礎(chǔ)上，從稅收制度的公平效率權(quán)衡的角度研究中國所得稅稅負失衡導(dǎo)致的稅收流失問題。具體思路是：以個人所得稅和企業(yè)所得稅為主線，研究這兩大稅種的稅收負擔(dān)結(jié)構(gòu)性失衡所導(dǎo)致的制度性稅收流失問題。第一部分前言概述了研究的背景和意義，在對國內(nèi)外稅收流失問題相關(guān)文獻進行詳細綜述的基礎(chǔ)上，明確了本文研究的目的和內(nèi)容。第二部分對“稅收流失”的概念分別在狹義和廣義兩個層面給出了定義，界定了本文所探討的制度性稅收流失的

4、內(nèi)涵及其包括的兩個方面——顯性流失和隱性流失。在明確制度性稅收流失概念的基礎(chǔ)上，第三部分通過詳實的數(shù)據(jù)對我國所得稅稅收負擔(dān)結(jié)構(gòu)進行了客觀的分析，通過數(shù)據(jù)分析得出我國個人所得稅不同收入階層的稅收負擔(dān)分配不合理，企業(yè)所得稅中內(nèi)外資企業(yè)之間稅收負擔(dān)嚴(yán)重扭曲，從而證明了以不同納稅主體之間的稅負失衡為表現(xiàn)的稅收制度的制度性缺陷。第四部分在對制度因素導(dǎo)致所得稅流失進行理論論證的同時，通過詳細的數(shù)據(jù)分析對中國社會的所得稅流失規(guī)模進行了實證測算。從測算

5、的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：我國所得稅流失情況相當(dāng)嚴(yán)重，稅制的制度缺陷不僅會導(dǎo)致稅收的顯性制度性流失，還會通過隱性的機制誘發(fā)更大規(guī)模的稅收流失。在文章的第五部分，嘗試將所得稅的制度性流失問題放到福利經(jīng)濟學(xué)的框架內(nèi)，從更深的層面揭示制度性稅收流失是“公平”與“效率”動態(tài)權(quán)衡的結(jié)果，在發(fā)展中國家的經(jīng)濟起步時期，稅收的這種制度性流失是為了達到某種發(fā)展目標(biāo)而不得不做出的公平對效率的暫時妥協(xié)。沿著發(fā)展中國家的發(fā)展軌跡，不同時期的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略是不同的，所得稅制