中國“政府型”稅收流失機理及其監(jiān)管研究.pdf

1、稅收流失是世界各國面臨的共同難題。有兩種基本類型：“政府型”稅收流失和“非政府”型稅收流失。由于理論界通常將政府理解為一個代表社會利益行事的人，已有的對稅收流失所作的分析主要放在“非政府型”稅收流失方面，所強調(diào)的是通過稅收征管制度的強化來減少私人部門的稅收偷逃行為。但實際上，由于各方面的原因，作為政策制定者與管理者的政府部門同樣有可能減少稅收征收的份額而導致稅收流失，并且由此所帶來的危害可能相比私人的稅收偷逃更加嚴重。因此，本文對于“政

2、府型”稅收流失的機理以及相關的管理制度選擇做了理論分析和思考，對于防止我國“政府型”稅收流失以及加強監(jiān)管具有一定的現(xiàn)實意義。 本文主要內(nèi)容分為五大部分。 文章在第一章闡述了稅收流失的一般概念以及國內(nèi)外稅收流失規(guī)模危害之后，轉向對中國“政府型”稅收流失的研究；第二章分析估算了中國“政府型”稅收的大致規(guī)模，危害及其監(jiān)管的緊迫性；第三章和第四章是本文的重點，深入探討了稅收流失的機理，按照流失的邏輯差異將它分為基于尋租和腐敗基礎

3、上的稅收流失以及基于政府間稅收競爭基礎上的稅收流失兩種類型。其中，對于前面一種情形，就是稅收管理者與政策的制定者為了自己的私利而與納稅人進行合謀、有損國家利益的行為。從稅收減免、偷逃與隱匿三個角度分析了稅收流失的機理并分析了由此所帶來的影響。研究表明：尋租與腐敗意義上的稅收流失的社會效應完全是負面的，它根源于政策執(zhí)行者權力的過大與信息的不對稱。至于就政府間稅收競爭所導致的稅收流失，主要是不同政府之間為了經(jīng)濟利益和（或）稅收利益所進行的、

4、以稅收優(yōu)惠形式而進行爭奪，本文按照競爭的級次將它分為橫向稅收競爭（地方政府之間）、縱向稅收競爭（中央與地方之間）與國際稅收競爭三種形式。不同稅收競爭導致稅收流失的機理存在很大的不同：橫向稅收競爭所引致的稅收流失主要是缺乏一套合理的對于稅收競爭做出規(guī)范的制度；縱向稅收競爭存在的問題根源主要是中央與地方權力安排的不合理；至于國際稅收競爭，問題的關鍵是缺乏一套合理的國際稅收協(xié)調(diào)機制。 基于實證分析的結論，文章最后的第五章就如何選擇恰當

5、的制度來對政府型稅收流失進行控制和管理提出了具體的主張。認為對于“政府型”稅收流失的控制與監(jiān)管，首先需要區(qū)別稅收流失的類型，對于尋租與腐敗范圍內(nèi)的稅收流失，應該堅決取締，而對于稅收競爭所引起的稅收流失，則需要看情況應該區(qū)別對待，制度的控制主要是對于惡性稅收競爭進行抑制；其次，對于腐敗、尋租范圍內(nèi)的稅收流失與稅收競爭的控制與管理，最為基礎的一步是對相關的財政權力做出界定，比如說中央和地方財政權力的安排以及對政策操作者權力范圍的限定；在權力

6、界定的基礎上，需要創(chuàng)建一套有效的、能夠促使相關個體合理使用權力的公共決策機制，比如說透明度機制、監(jiān)督機制與內(nèi)部激勵機制。 由于本文研究的對象是“政府型”稅收流失，研究的角度是從政府導致稅收流失的角度展開的，本文在原有和已有的理論的基礎上提出了“政府型”稅收流失的概念并提出治理我國“政府型”稅收流失的具體對策是本文的創(chuàng)新點。當然，本文也存在諸多不足之處，主要表現(xiàn)為對“政府型”稅收流失的規(guī)模沒有詳細的統(tǒng)計資料；運用理論分析的深度還有