管理會(huì)計(jì)中的成本信息鏈研究.pdf

1、從20世紀(jì)80年代以后，我國(guó)才開始有對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究，與此同時(shí)，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)研究也引起了管理會(huì)計(jì)界的重視。當(dāng)時(shí)，我國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授率先編著了我國(guó)第一本管理會(huì)計(jì)專著，開創(chuàng)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)理研究的領(lǐng)域。之后，《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》等國(guó)內(nèi)權(quán)威會(huì)計(jì)刊物也開始刊登一些管理會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新及實(shí)踐效果較好的典型案例或經(jīng)驗(yàn)介紹。 目前，管理會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)為，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在教學(xué)，理論研究和實(shí)踐上均取得了一定的成績(jī)，但總

2、的來說，由于管理會(huì)計(jì)形成和發(fā)展的時(shí)間較短，致使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系的整個(gè)發(fā)展歷程比較雜亂無章，主要表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展缺乏一條清晰的線索來指引，這就迫切需要我們確立一條清晰的主線將這些內(nèi)容串聯(lián)起來，重新整合管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系，同時(shí)使其以后的發(fā)展更有預(yù)見性，故對(duì)此項(xiàng)問題的研究具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。 本論文一共分了五個(gè)部分對(duì)這一問題進(jìn)行詳細(xì)地探討，提出了成本信息鏈這一全新理論，并以此為主線來串聯(lián)管理會(huì)計(jì)的所有內(nèi)容，現(xiàn)將其具體分析

3、如下： 第一部分分析了此項(xiàng)研究的背景和現(xiàn)狀，研究目的和思路以及研究的主要貢獻(xiàn)和不足三個(gè)方面的內(nèi)容當(dāng)前我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究存在缺乏成文的法律規(guī)范約束，缺乏一條主線以及內(nèi)容體系難以成型以及管理會(huì)計(jì)存在著不良的研究環(huán)境和研究現(xiàn)象等問題。 針對(duì)以上問題，筆者提出了該項(xiàng)研究目的是提出成本信息鏈這一全新的理論，這一理論的提出使得管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容更加豐富，包容性更強(qiáng)，同時(shí)也提升了管理會(huì)計(jì)的地位并對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐具有更加實(shí)際的指導(dǎo)意義。

4、 本文的研究思路是通過對(duì)成-本，流程和價(jià)值鏈三個(gè)理論的總結(jié)和吸收，研究總結(jié)了它們的共同之處；歸納了它們對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的影響后筆者創(chuàng)新性地提出了成本信息鏈這一全新的理論；接著以其為主線重新對(duì)管理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系進(jìn)行了整理，并提出這樣整理之后管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系所具有的優(yōu)勢(shì)；最后，筆者對(duì)成本信息鏈研究的優(yōu)勢(shì)和不足之處進(jìn)行了簡(jiǎn)要地分析。 第二部分對(duì)成本信息鏈理論的基礎(chǔ)理論：成本，流程和價(jià)值鏈理論分別進(jìn)行了較為詳細(xì)的分析首先，本文對(duì)成

5、本的定義(本論文擴(kuò)大了成本的內(nèi)涵和外延，認(rèn)為只要是企業(yè)為獲得資源而為其付出或?qū)⒁獣?huì)出的代價(jià)，都應(yīng)當(dāng)看作是企業(yè)的成本)，成本的分類(有六種分類方法，具體包括：成本按其習(xí)性的分類，成本按經(jīng)濟(jì)作用的分類，成本按其發(fā)生時(shí)間的分類，成本按對(duì)產(chǎn)品的可歸屬性的分類，成本按可控性進(jìn)行的分類和成本按與決策關(guān)系的分類)，成本性態(tài)分析(包括固定成本分析，變動(dòng)成本分析，混和成本分析以及新興的價(jià)值鏈分析方法等，當(dāng)然也包括了筆者新提出的成本信息鏈分析方法)以及成本

6、管理的新理論(包括戰(zhàn)略成本管理理論，技術(shù)驅(qū)動(dòng)型成本管理觀念，以人為本的成本管理觀念，成本系統(tǒng)管理觀念，宏觀成本效益觀念和預(yù)算目標(biāo)成本管理理論)進(jìn)行了必要的分析；其次簡(jiǎn)要回顧了流程理論的整個(gè)歷程(包括流程理論的產(chǎn)生，流程理論在日本的發(fā)展和流程理論在歐美的進(jìn)一步發(fā)展三個(gè)大的過程，最后對(duì)流程理論做了一個(gè)簡(jiǎn)要地總結(jié))；然后對(duì)價(jià)值鏈理論的發(fā)展歷史進(jìn)行了簡(jiǎn)要的綜述(主要分為三個(gè)發(fā)展階段：早期對(duì)價(jià)值鏈的研究，主要是對(duì)波特戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)中對(duì)價(jià)值鏈理論的分析；

7、對(duì)價(jià)值鏈的進(jìn)一步研究，即服務(wù)價(jià)值鏈的提出；對(duì)價(jià)值鏈理論更為深入的研究，即對(duì)人力資源價(jià)值鏈等具體價(jià)值鏈的分析)，并預(yù)測(cè)了價(jià)值鏈以后的發(fā)展趨勢(shì)(價(jià)值鏈的分解與整合，價(jià)值鏈的虛擬化，價(jià)值鏈管理向供應(yīng)鏈管理發(fā)展以及價(jià)值鏈會(huì)計(jì)以后的發(fā)展趨勢(shì)四個(gè)大的方向)；最后，筆者對(duì)以上三種理論的共同之處進(jìn)行了總結(jié)和歸納。 第三部分分別分析了成本理論，流程理論和價(jià)值鏈理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的造成的影響首先，成本理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響有以下幾個(gè)方面：成本分類是成本性

8、態(tài)分析的前提，而成本性態(tài)分析又是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件；成本分類與成本性態(tài)分析為進(jìn)行本—量—利分析提供了方便；成本分類與成本性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。其次，流程理論幾乎對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系都有一定程度的影響。 最后，價(jià)值鏈理論對(duì)于管理會(huì)計(jì)的影響也是很全面的，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，價(jià)值鏈?zhǔn)峭ㄟ^動(dòng)因分析，將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的分配聯(lián)系起來，同時(shí)也將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與資源的耗費(fèi)聯(lián)系起來，并將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與所創(chuàng)

9、造的價(jià)值聯(lián)系起來；第二，它作為一種管理會(huì)計(jì)方法，還將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相互之間的關(guān)系與價(jià)值傳遞和價(jià)值遞加聯(lián)系起來，將企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)成一個(gè)完整的體系，從而使企業(yè)的成本、收入和利潤(rùn)等具體的價(jià)值形式聯(lián)系起來；第三，它作為管理會(huì)計(jì)方法，以企業(yè)價(jià)值鏈為核心，將供應(yīng)商、分銷商和客戶納入價(jià)值系統(tǒng)，使企業(yè)的成本、收入和利潤(rùn)與更廣泛的產(chǎn)業(yè)框架聯(lián)系起來，使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系突破了企業(yè)的界限，通過戰(zhàn)略聯(lián)盟或縱向一體化與其他的企業(yè)聯(lián)系起來，從獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的出發(fā)，使以企

10、業(yè)價(jià)值鏈為核心的整個(gè)價(jià)值系統(tǒng)成為管理會(huì)計(jì)主體作用的直接對(duì)象。價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)方法作為基本的會(huì)計(jì)方法將在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，分析和強(qiáng)化企業(yè)的核心能力，在價(jià)值系統(tǒng)框架內(nèi)理解企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過組織行為優(yōu)化整合企業(yè)價(jià)值鏈和作為信息技術(shù)基礎(chǔ)的價(jià)值鏈系統(tǒng)五個(gè)方面全面地提升現(xiàn)存管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能。 總之，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理系統(tǒng)以價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)方法為基礎(chǔ)在新的環(huán)境下充分發(fā)揮了其反映和控制職能，從而進(jìn)一步推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)向前發(fā)展。

11、第四個(gè)部分提出了成本信息鏈理論首先對(duì)成本信息鏈的基本概念進(jìn)行了定義，然后對(duì)成本信息鏈的具體內(nèi)容，即內(nèi)部成本信息鏈和外部成本信息鏈進(jìn)行了詳細(xì)地分析，提出了內(nèi)部成本信息鏈的實(shí)質(zhì)其實(shí)就是對(duì)以前和將來管理會(huì)計(jì)中涉及內(nèi)部成本的內(nèi)容進(jìn)行了整合，而外部成本信息鏈?zhǔn)菍?duì)以前管理會(huì)計(jì)內(nèi)容當(dāng)中涉及外部成本的內(nèi)容的整合，并認(rèn)為此種劃分并不是絕對(duì)的。 第五部分對(duì)成本信息鏈理論的重大意義進(jìn)行了詳細(xì)的分析首先，筆者對(duì)成本信息鏈理論本身所具有的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了必要地

12、分析； 其次，筆者對(duì)當(dāng)前管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系構(gòu)成的有關(guān)觀點(diǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要地總結(jié)和評(píng)述，在此基礎(chǔ)之上筆者以成本信息鏈為主線將管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系分為了三個(gè)部分：傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系，拓展的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系，并以成本信息鏈為主線分別對(duì)這三個(gè)管理會(huì)計(jì)體系進(jìn)行了構(gòu)建，分析了這三種體系之間的聯(lián)系和區(qū)別，最后總結(jié)了以成本信息鏈為主線對(duì)管理會(huì)計(jì)體系內(nèi)容進(jìn)行重新整理的優(yōu)勢(shì)與不足。論文的主要貢獻(xiàn)： 一、本文對(duì)成本，流程和價(jià)值

13、鏈三個(gè)理論進(jìn)行了必要地總結(jié)和整理，在此基礎(chǔ)之上提出了成本信息鏈這一全新的理論，這一新理論具有非常豐富的含義。 二、以成本信息鏈為主線對(duì)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了重新整理和分類，使管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系始終貫穿這一主線，同時(shí)也使得管理會(huì)計(jì)不再是一個(gè)封閉和穩(wěn)定的體系，而是一個(gè)具有很強(qiáng)包容性的體系，對(duì)管理會(huì)計(jì)以后的發(fā)展具有重大的指導(dǎo)作用。 三、本文創(chuàng)新性地提出風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)是連接企業(yè)內(nèi)部與外部成本信息鏈的橋梁，它立足于企業(yè)內(nèi)部成本信息