試論成本理論在管理會計(jì)中的作用

1、管理會計(jì)是20世紀(jì)初隨著泰羅的科學(xué)管理產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。我國對管理會計(jì)的系統(tǒng)研究起步于上個世紀(jì)八十年代初。之后許多專家學(xué)者緊緊跟隨國際潮流，大量介紹并引入了國外最新研究成果，在這同時(shí)一些學(xué)者從國內(nèi)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，總結(jié)我們自己的成功經(jīng)驗(yàn)。一管理會計(jì)理論的研究現(xiàn)狀不管是國內(nèi)還是國外，對有關(guān)管理會計(jì)內(nèi)容體系方面的研究總體上都沒有什么重大突破，使得現(xiàn)有的管理會計(jì)在研究對象E的歸屬、內(nèi)容體系上的組織、方法

2、論E的構(gòu)成等方面存在諸多先天不足，導(dǎo)致了管理會計(jì)理論體系不能夠很好地指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐，因此，對管理會計(jì)內(nèi)容體系的重新思考就顯得很有必要。就目前我國管理會計(jì)研究現(xiàn)狀來看雖然取得一定的成績，但是還是存在以下幾方面的不足之處。l、缺乏對管理會計(jì)需要提供信息的成文的法律規(guī)范約束。由于管理會計(jì)主要是滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，這—信息，因人，因地，因企業(yè)而異會較難加以規(guī)范，這對管理會計(jì)信息走向社會化、法制化軌道十分不利，而如何對其加以規(guī)范至今理論界也

3、沒有—個統(tǒng)—的說法。2，管理會計(jì)的研究缺乏主線。在我國，管理會計(jì)的研究主要是引進(jìn)和介紹西方國家的研究成果，對其加以修改并逐步在國內(nèi)企業(yè)中運(yùn)用。這種研究模式注定了所研究出來的管理會計(jì)理論并不能有效地指導(dǎo)我國企業(yè)的管理會汁實(shí)踐。3、管理會計(jì)內(nèi)容體系難以J$t型。管理會計(jì)學(xué)是由多學(xué)科交叉、滲透逐漸發(fā)展起來的一門邊緣學(xué)科，并會隨各學(xué)科的發(fā)展而發(fā)展，具有動態(tài)性，而動態(tài)陛則決定了管理會計(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定陛，并最終導(dǎo)致了其理論體系難以成型?！杀纠碚摰?/p>

4、引入與介紹從管理會計(jì)形成的淵源和現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看，它就是研究成本的制定和成本管理的一門學(xué)科，故想對管理會計(jì)內(nèi)容體系進(jìn)行重新整理和總結(jié)，就必須對成本的有關(guān)理論進(jìn)行簡單的分析。l、成本的定義。、“成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的(不包括t閉蟀；齊裙窯200710曰卜匐羽“黛置244期)償還債務(wù)、退還投資)而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合理、!四黝支出”。這個對成本的新定義在—定程度撇了成本的內(nèi)涵和外延，包括了現(xiàn)代管理會計(jì)中的許多新內(nèi)容。2、成本陛態(tài)分析?！俺?/p>

5、本性態(tài)分析也就是研究成本對產(chǎn)量的依存性，即從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律陛的聯(lián)系”。在這里，本文將成本按其與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系分為了固定成本、變動成本和半變動(混合)扁淬三大類。(1)固定成本分析。由于固定成本總額不受產(chǎn)量變動的影響，因而單位固定成本與產(chǎn)量成反比例變動，即隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀痉蓊~將相對減少，反之亦然。偽變動成本分析。變動成本總額與產(chǎn)量之間始終都會存在—個穩(wěn)定的比例關(guān)系，當(dāng)總成本隨著產(chǎn)量呈正比例變動

6、的同時(shí)，其單位變動成本將不受產(chǎn)量變動的影響而保持不變。。)混合成本分析?；旌铣杀就瑫r(shí)包含了固定成本和變動成本兩種因素，它是介于固定成本與變動成本之間的各種成本。固定成本和變動成本在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是諸多成本形態(tài)中的兩種極端類型，其實(shí)，大多數(shù)成本屬于混合成本。三，成本理論的深入研究對成對管理會計(jì)理論的作用l、成本分類是成本性態(tài)分析的前提，而成本性態(tài)分析又是采用變動成本計(jì)算法的前提條件。進(jìn)行變動成本計(jì)算的首要條件就是將企業(yè)一定時(shí)期發(fā)生的所有成

7、本劃分為固定成本和變動成本兩大類，在此基礎(chǔ)上再將與產(chǎn)量變動成正比例變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定己銷產(chǎn)品的單位成本，以及作為期末存貨的基礎(chǔ)：而將與產(chǎn)量變動無關(guān)的所有固定成本作為期間成本處理全額從當(dāng)期的銷售收入中扣除，并由此計(jì)算出企業(yè)各期間的損益。由此可見，進(jìn)行成本分類，成本陛態(tài)分析是進(jìn)行成本計(jì)算的基礎(chǔ)。2、成本分類與勝態(tài)分析為進(jìn)行本一量—利分析提供了方便。本—量一利分析是管理會計(jì)最基礎(chǔ)的分析方法之一，在分析中所使用的成本函數(shù)需要

8、對過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、研究，并在此基礎(chǔ)上相對準(zhǔn)確地將成本分解為固定成本和變動成本兩大類，因此成本分類與陛態(tài)分析145是進(jìn)行本—聊1分析的最基本的前提。，3、成本分類與性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。在經(jīng)營決策中，為了分清相關(guān)成本與非相關(guān)成本，首先需要將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動成本。進(jìn)行這一劃分是進(jìn)行經(jīng)營決策的關(guān)鍵。此外，在經(jīng)營決策中還必須應(yīng)用許多特殊的成本概念，而這些成本概念有許多是建立在成本分類和性態(tài)分析基礎(chǔ)之E的。四，

9、成本信息帶來的啟示首先，為使企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)在市場上具有更強(qiáng)大的競爭力，成本管理就不能僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)(制文＼王怡造)以及簡單的提供服務(wù)的過程，而應(yīng)延伸到產(chǎn)品或暇務(wù)的市場需求分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計(jì)，顧客的使用、維修及處置。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。這也使得成本的內(nèi)涵由以前簡單的物質(zhì)成本擴(kuò)展到當(dāng)前的非物質(zhì)f生或本，與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源

10、成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本，環(huán)境成本等。最后在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理的重心應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部，注重生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)向注重經(jīng)營決策管理，研究分析各種管理決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項(xiàng)至關(guān)重要的內(nèi)容。同時(shí)筆者認(rèn)為堅(jiān)持以成本理論為基礎(chǔ)，結(jié)合—些先進(jìn)的相關(guān)學(xué)科理論加以完善是管理會計(jì)理論擺脫目前研究現(xiàn)怕拋由之路(f乍者單位，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)皎辦產(chǎn)業(yè)管理辦公勤武諗威零凰泠翟禽會鼢印的徊周萬方數(shù)據(jù)管理會計(jì)是20世紀(jì)初隨著泰羅的科學(xué)管理產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著

11、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。我國對管理會計(jì)的系統(tǒng)研究起步于上個世紀(jì)八十年代初。之后許多專家學(xué)者緊緊跟隨國際潮流，大量介紹并引入了國外最新研究成果，在這同時(shí)一些學(xué)者從國內(nèi)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，總結(jié)我們自己的成功經(jīng)驗(yàn)。一管理會計(jì)理論的研究現(xiàn)狀不管是國內(nèi)還是國外，對有關(guān)管理會計(jì)內(nèi)容體系方面的研究總體上都沒有什么重大突破，使得現(xiàn)有的管理會計(jì)在研究對象E的歸屬、內(nèi)容體系上的組織、方法論E的構(gòu)成等方面存在諸多先天不足，導(dǎo)致了管理會計(jì)理論體系不

12、能夠很好地指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐，因此，對管理會計(jì)內(nèi)容體系的重新思考就顯得很有必要。就目前我國管理會計(jì)研究現(xiàn)狀來看雖然取得一定的成績，但是還是存在以下幾方面的不足之處。l、缺乏對管理會計(jì)需要提供信息的成文的法律規(guī)范約束。由于管理會計(jì)主要是滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，這—信息，因人，因地，因企業(yè)而異會較難加以規(guī)范，這對管理會計(jì)信息走向社會化、法制化軌道十分不利，而如何對其加以規(guī)范至今理論界也沒有—個統(tǒng)—的說法。2，管理會計(jì)的研究缺乏主線。在我國，管

13、理會計(jì)的研究主要是引進(jìn)和介紹西方國家的研究成果，對其加以修改并逐步在國內(nèi)企業(yè)中運(yùn)用。這種研究模式注定了所研究出來的管理會計(jì)理論并不能有效地指導(dǎo)我國企業(yè)的管理會汁實(shí)踐。3、管理會計(jì)內(nèi)容體系難以J$t型。管理會計(jì)學(xué)是由多學(xué)科交叉、滲透逐漸發(fā)展起來的一門邊緣學(xué)科，并會隨各學(xué)科的發(fā)展而發(fā)展，具有動態(tài)性，而動態(tài)陛則決定了管理會計(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定陛，并最終導(dǎo)致了其理論體系難以成型?！杀纠碚摰囊肱c介紹從管理會計(jì)形成的淵源和現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來看，它就是

14、研究成本的制定和成本管理的一門學(xué)科，故想對管理會計(jì)內(nèi)容體系進(jìn)行重新整理和總結(jié)，就必須對成本的有關(guān)理論進(jìn)行簡單的分析。l、成本的定義。、“成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的(不包括t閉蟀；齊裙窯200710曰卜匐羽“黛置244期)償還債務(wù)、退還投資)而發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的合理、!四黝支出”。這個對成本的新定義在—定程度撇了成本的內(nèi)涵和外延，包括了現(xiàn)代管理會計(jì)中的許多新內(nèi)容。2、成本陛態(tài)分析?！俺杀拘詰B(tài)分析也就是研究成本對產(chǎn)量的依存性，即從數(shù)量上具體掌握

15、成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律陛的聯(lián)系”。在這里，本文將成本按其與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系分為了固定成本、變動成本和半變動(混合)扁淬三大類。(1)固定成本分析。由于固定成本總額不受產(chǎn)量變動的影響，因而單位固定成本與產(chǎn)量成反比例變動，即隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀痉蓊~將相對減少，反之亦然。偽變動成本分析。變動成本總額與產(chǎn)量之間始終都會存在—個穩(wěn)定的比例關(guān)系，當(dāng)總成本隨著產(chǎn)量呈正比例變動的同時(shí)，其單位變動成本將不受產(chǎn)量變動的影響而保持不變。。)

16、混合成本分析?；旌铣杀就瑫r(shí)包含了固定成本和變動成本兩種因素，它是介于固定成本與變動成本之間的各種成本。固定成本和變動成本在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是諸多成本形態(tài)中的兩種極端類型，其實(shí)，大多數(shù)成本屬于混合成本。三，成本理論的深入研究對成對管理會計(jì)理論的作用l、成本分類是成本性態(tài)分析的前提，而成本性態(tài)分析又是采用變動成本計(jì)算法的前提條件。進(jìn)行變動成本計(jì)算的首要條件就是將企業(yè)一定時(shí)期發(fā)生的所有成本劃分為固定成本和變動成本兩大類，在此基礎(chǔ)上再將與產(chǎn)量變動

17、成正比例變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定己銷產(chǎn)品的單位成本，以及作為期末存貨的基礎(chǔ)：而將與產(chǎn)量變動無關(guān)的所有固定成本作為期間成本處理全額從當(dāng)期的銷售收入中扣除，并由此計(jì)算出企業(yè)各期間的損益。由此可見，進(jìn)行成本分類，成本陛態(tài)分析是進(jìn)行成本計(jì)算的基礎(chǔ)。2、成本分類與勝態(tài)分析為進(jìn)行本一量—利分析提供了方便。本—量一利分析是管理會計(jì)最基礎(chǔ)的分析方法之一，在分析中所使用的成本函數(shù)需要對過去的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、研究，并在此基礎(chǔ)上相對準(zhǔn)確地將成本分

18、解為固定成本和變動成本兩大類，因此成本分類與陛態(tài)分析145是進(jìn)行本—聊1分析的最基本的前提。，3、成本分類與性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。在經(jīng)營決策中，為了分清相關(guān)成本與非相關(guān)成本，首先需要將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動成本。進(jìn)行這一劃分是進(jìn)行經(jīng)營決策的關(guān)鍵。此外，在經(jīng)營決策中還必須應(yīng)用許多特殊的成本概念，而這些成本概念有許多是建立在成本分類和性態(tài)分析基礎(chǔ)之E的。四，成本信息帶來的啟示首先，為使企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)在市場上具有更

19、強(qiáng)大的競爭力，成本管理就不能僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)(制文＼王怡造)以及簡單的提供服務(wù)的過程，而應(yīng)延伸到產(chǎn)品或暇務(wù)的市場需求分析，相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析，產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計(jì)，顧客的使用、維修及處置。其次，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。這也使得成本的內(nèi)涵由以前簡單的物質(zhì)成本擴(kuò)展到當(dāng)前的非物質(zhì)f生或本，與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本，環(huán)境成本等。最后在市場經(jīng)濟(jì)條件下