金融工具會計準(zhǔn)則的實施對中國壽險業(yè)的影響及其對策分析.pdf

1、在加強會計信息的相關(guān)性，提高會計信息的可比性，增強會計信息的真實性的思想指導(dǎo)下，2006年2月15日，中華人民共和國財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項審計準(zhǔn)則，其中包含四項金融工具會計準(zhǔn)則(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)。為了提高保險公司的會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平，保監(jiān)會2006年10月發(fā)布《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準(zhǔn)則有關(guān)事項的通知》，要求從2007年1月1日起，保險全行業(yè)同時執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則實施已近一年，保險業(yè)尤其是可運用資金規(guī)模占絕

2、對比重的壽險業(yè)，是否在經(jīng)營管理各方面已發(fā)生較大的變革，下一階段如何去應(yīng)對這些變化，還需在哪些方面進一步改善?這些問題日益成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。會計準(zhǔn)則是一種商業(yè)語言，是壽險企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種反映，股東及相關(guān)利益人通過會計提供的財務(wù)信息，來決定未來的行動方案。因此，本文主要是基于新準(zhǔn)則對壽險業(yè)所產(chǎn)生的現(xiàn)有影響，根據(jù)中國金融工具創(chuàng)新趨勢及壽險資金運用趨勢，來預(yù)測中期、長期將會產(chǎn)生的變革，提出每個期間的應(yīng)對策略，包括壽險經(jīng)營

3、主體的應(yīng)對和監(jiān)管主體、資本市場的應(yīng)對。其中，由于世界金融的迅速發(fā)展，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則也在不斷地完善，我國新準(zhǔn)則也將進一步趨同，本文期望在從動態(tài)分析的角度，分析準(zhǔn)則實施對壽險經(jīng)營的影響，并為壽險公司及各方監(jiān)管部門提供有力的建議，為壽險業(yè)健康、快速的發(fā)展做出一定貢獻。 全文共由四個部分組成。 第一部分：中國壽險業(yè)金融工具的運用。為了更好地論述四項金融工具會計準(zhǔn)則對壽險業(yè)的影響，本章首先強調(diào)了壽險業(yè)運用金融工具的范圍，及其對壽

4、險穩(wěn)定經(jīng)營、償付能力的促進作用。此外，20世紀(jì)70年代世界貨幣體系的變化、金融工程技術(shù)的發(fā)展、金融產(chǎn)品與制度的創(chuàng)新等因素，加速了世界金融衍生品市場的發(fā)展，也引導(dǎo)了中國金融工具創(chuàng)新的發(fā)展趨勢。因此，壽險資金運用遇到了前所未有的機遇，資本市場逐步向好、股指期貨即將推出都將引導(dǎo)壽險業(yè)進入一個新時代，本文通過分析壽險資金運用的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢論證了這一點，并強調(diào)了壽險金融工具需滿足資產(chǎn)負(fù)債匹配、注重安全性、在金融衍生市場扮演套期保值角色等特征。

5、 第二部分：中國壽險業(yè)金融工具會計準(zhǔn)則。本文采用了比較分析的方法，通過與金融企業(yè)會計制度(2001)的比較，闡述了新準(zhǔn)則的詳細規(guī)定和變革；通過與國際會計準(zhǔn)則的IAS39的比較，論述了兩者的差異，并對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢作了判斷。新準(zhǔn)則的革新根源于會計目標(biāo)的變化，其目標(biāo)在于向報表使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報告使用者作經(jīng)濟決策。創(chuàng)新的內(nèi)容主要在：金融資產(chǎn)的

6、分類和重分類、金融工具的確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)減值的計提以及金融工具的列報和披露。新準(zhǔn)則擯棄了制度以歷史成本為主要計量方式的處理方法，采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則倡導(dǎo)的公允價值計量模式，內(nèi)容上基本實現(xiàn)國際趨同。但從實施環(huán)境上來看，我國資本市場無論從市場化程度、信用機制、價值估值技術(shù)等方面，都與發(fā)達市場有很大的差距，因此，我國新準(zhǔn)則進一步趨同的路徑應(yīng)該選擇大體趨同、分步驟進行。 第三部分：新金融工具會計準(zhǔn)則對中國壽險業(yè)的影響。會計政策的選

7、用(受制于會計準(zhǔn)則的制定)會對公司會計利潤產(chǎn)生直接影響，進而影響公司管理者的決策行為以及公司的價值。金融工具會計準(zhǔn)則的出臺，正是中國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，對我國壽險業(yè)產(chǎn)生正面和負(fù)面的辯證影響。本文從短期、中期、長期三個維度分析新準(zhǔn)則對壽險公司的影響：短期主要是對財務(wù)報表及財務(wù)指標(biāo)的影響，主要以中國人壽實施新準(zhǔn)則后的追溯調(diào)整及報表波動的數(shù)據(jù)為佐證，推出新準(zhǔn)則引入公允價值計量、納入衍生金融工具等規(guī)定，短期內(nèi)會造成資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的波動，改變

8、了各類財務(wù)指標(biāo)及評價體系的內(nèi)涵，同時對信息披露提出了更高的要求。中期主要是改變了壽險經(jīng)營模式，并引導(dǎo)了壽險經(jīng)營主體投資決策的理性化。但由于我國資本市場環(huán)境的不完善，造成公允價值無法低成本、準(zhǔn)確地取得，給壽險經(jīng)營主體的資產(chǎn)分類和會計處理增加了難度，同時也對資產(chǎn)配置效率提出了更高的要求。長期來看，會計報表本質(zhì)在于反映壽險公司經(jīng)營業(yè)績的信息，同時也是壽險經(jīng)營管理的一個手段。本文認(rèn)為，新準(zhǔn)則將對壽險業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債匹配管理、壽險監(jiān)管兩方面產(chǎn)生深遠的

9、影響。新準(zhǔn)則對于報表波動及投資者的誤解的影響只是中短期的現(xiàn)象，從長期來看，壽險經(jīng)營主體和監(jiān)管主體會將壽險業(yè)引入規(guī)范、健康的發(fā)展軌道，這也正是新準(zhǔn)則制定的初衷。 第四部分，新金融工具會計準(zhǔn)則下中國壽險業(yè)的應(yīng)對策略。這一部分是本文的落腳點，與第三部分一起構(gòu)成了本文的創(chuàng)新部分。與前文相對應(yīng)，本章也從短期、中期、長期三個維度分析壽險業(yè)的應(yīng)對策略，內(nèi)容不僅包括壽險公司的應(yīng)對，還論述了壽險公司無法解決而亟需監(jiān)管部門、資本市場以輔助的方面。從