新金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的國際趨同及其影響研究.pdf

1、近年來，金融工具不斷創(chuàng)新，特別是金融危機(jī)的爆發(fā)，金融工具信息的列報(bào)也越來越被大家重視，那么什么是金融工具列報(bào)呢？我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)《金融工具列報(bào)》中的第一條就對(duì)金融工具列報(bào)的含義進(jìn)行了簡(jiǎn)單的描述:金融工具列報(bào)，包括金融工具的列示與金融工具的披露。通常來說，將其理解為金融工具的相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)的列示與已確認(rèn)和未確認(rèn)金融工具的有關(guān)信息在附注中的披露。
　　隨著金融工具的不斷創(chuàng)新，與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的使用者也對(duì)該類信息的

2、數(shù)量、質(zhì)量等提出了更高的要求;而2006年發(fā)布的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則自2007年1月1日實(shí)施以來也暴露出許多問題。另外，2008年爆發(fā)金融危機(jī)以來，與金融工具的列報(bào)與披露相關(guān)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也被多次修訂。2012年11月財(cái)政部就第37號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂征詢意見，2013年11月，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于開展優(yōu)先股試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱“優(yōu)先股指導(dǎo)意見”），就優(yōu)先股的發(fā)行問題進(jìn)行規(guī)范。接著，財(cái)政部就發(fā)布了一系列的文件:2014年1月就如何區(qū)分企

3、業(yè)的債務(wù)工具與權(quán)益工具以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理征求意見;2014年3月發(fā)布了《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“區(qū)分規(guī)定”），規(guī)范了企業(yè)的優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具的會(huì)計(jì)處理;最終于2014年6月發(fā)布了修訂后的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)[2014]23號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新CAS37”），要求自2014年年度開始實(shí)施，同時(shí)廢除了財(cái)政部于2006年2發(fā)布、自2007年1月1日起實(shí)施的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“舊CAS37”）

4、。目前，關(guān)于CAS37的國際趨同以及修訂后的新CAS37的影響方面的研究比較少，有鑒于此，本文對(duì)我國CAS37的本次修訂是如何與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS7及IAS32）趨同的以及舊CAS37修訂的必要性及修訂后的影響進(jìn)行了較為深入細(xì)致的研究。本文以我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的修訂為契機(jī)，主要想研究?jī)纱髥栴}:第一，我國財(cái)政部對(duì)CAS37的本次修訂是如何與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性趨同的;第二，新的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則存何影響。但在研究這兩個(gè)問題之

5、前，有必要了解一下我國財(cái)政部為何會(huì)對(duì)舊CAS37進(jìn)行修訂，也就是本文研究的第三個(gè)問題:舊CAS37修訂的必要性。
　　本文的研究思路是:首先，介紹了本文的研究背景、研究意義、研究思路、研究方法、本文的貢獻(xiàn)與不足以及與本文相關(guān)的一些學(xué)者的研究成果;其次，從金融工具的內(nèi)涵、類別與特征，金融工具列報(bào)以及我國的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則與IFRS趨同的策略這三個(gè)方面闡述了本文的基本理論;再次，從舊金融工具列報(bào)準(zhǔn)則存在的問題、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以

6、及金融工具相關(guān)信息使用者要求的提高三個(gè)角度論述了舊金融工具列報(bào)準(zhǔn)則修訂的必要性;接下來，從金融工具列報(bào)準(zhǔn)則國際趨同的動(dòng)因入手，對(duì)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則趨同前后以及修訂后的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，論述了我國本次修訂的金融工具列報(bào)準(zhǔn)則是如何與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行趨同的;最后，本文從五個(gè)方面探討了新金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的主要影響，并簡(jiǎn)要介紹了IFRS9最終稿的發(fā)布對(duì)我國企業(yè)的影響。
　　本文采用規(guī)范研究法進(jìn)行研究并得出了以

7、下結(jié)論:
　　第一是舊CAS37的修訂是非常有必要的。原因有三個(gè):舊CAS37在實(shí)施過程中存在諸多問題、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂以及金融工具相關(guān)信息使用者要求的提高。關(guān)于舊CAS37在實(shí)施過程中存在的問題，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:舊CAS37不能滿足金融工具的發(fā)展需要、企業(yè)劃分金融資產(chǎn)的種類時(shí)存在較大的隨意性、企業(yè)劃分金融負(fù)債與權(quán)益工具時(shí)比較混亂、企業(yè)年報(bào)中披露的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)信息及金融工具問的抵消的相關(guān)信息不充分。
　　第二

8、是我國CAS37完全是本著與IFRS趨同這一目標(biāo)進(jìn)行的本次修訂，修訂后的CAS37與IFRS中的IFRS7及IAS32已經(jīng)達(dá)到了實(shí)質(zhì)性的趨同。當(dāng)然，本著國際趨同的目標(biāo)進(jìn)行修訂也是有很強(qiáng)的動(dòng)因的——企業(yè)跨國經(jīng)營的需要、獲得國際認(rèn)可的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位以及國際性組織機(jī)構(gòu)和我國財(cái)政部的推動(dòng)。另外，筆者認(rèn)為今后我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的修訂方向很可能是列報(bào)與披露的分離，當(dāng)然，目前最緊要的是對(duì)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則的全面修訂。
　　第三是新CAS37

9、對(duì)我國各方面產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在:方便了持有金融負(fù)債與權(quán)益工具的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度、加大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作難度、有助于完善我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、有助于增強(qiáng)我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。
　　隨著對(duì)以上三個(gè)問題的研究，筆者了解到我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的修訂是通往國際趨同之路上必不可少的一步，也是本著與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的策略進(jìn)行的。本文的研究豐富了我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則在國際趨同方面的

10、研究。截止筆者完稿，新準(zhǔn)則剛實(shí)施一年，關(guān)于新準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在哪些問題，筆者通過比較2014年度及2013年度多家企業(yè)的年報(bào)還很難總結(jié)出來，但是這是未來可以研究的一個(gè)方向。
　　本文一方面以IASB對(duì)IFRS7與IAS32的修訂為引線，研究了我國的CAS37是如何與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的，另一方面則對(duì)本次修訂的影響進(jìn)行研究。從理論方面來說，本文豐富了修訂CAS37的必要性、CAS37的國際趨同以及新CAS37的影響三個(gè)方面的研究;

11、從實(shí)踐方面來說，本文有助于了解我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的修訂是通往國際趨同之路上必不可少的一步，修訂后的CAS37已經(jīng)與IFRS達(dá)到了實(shí)質(zhì)性的趨同，也便于本準(zhǔn)則的使用者對(duì)修訂后的CAS37及其具體影響進(jìn)行理解。
　　本文的主要貢獻(xiàn)在于:(1)筆者對(duì)IASB關(guān)于金融工具列報(bào)相關(guān)準(zhǔn)則修訂的追蹤及梳理，有利于了解IAS32、IFRS7以及IFRS9的修訂歷程、修訂內(nèi)容以及最新修訂動(dòng)向。(2)筆者深入分析了我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則本次修訂的主要內(nèi)

12、容，有助于了解本次修訂是本著與IFRS趨同策略進(jìn)行修訂的并且達(dá)到了實(shí)質(zhì)性趨同的目的，也有助于了解新CAS37具體在哪些方面產(chǎn)生影響。
　　本文的主要不足有:(1)筆者在對(duì)IASB關(guān)于IAS32及IFRS7的修訂歷程的研究中需要研究大量的國外文獻(xiàn)和相關(guān)材料，由于準(zhǔn)則中的表述用的都是很專業(yè)的術(shù)語，而筆者水平有限，所以很可能會(huì)對(duì)某些準(zhǔn)則的翻譯出現(xiàn)偏差、進(jìn)而理解不夠透徹。(2)由于筆者學(xué)術(shù)水平有限，最終研究提出的我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則修訂產(chǎn)