新金融工具準則對上市公司財務(wù)信息影響分析

1、新金融工具準則對上市公司財務(wù)信息影響新金融工具準則對上市公司財務(wù)信息影響分析分析【摘要】繼《國際財務(wù)報告準則第9號――金融工具》（IFRS9）發(fā)布后，我國財政部也于近期修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》（CAS22），將金融資產(chǎn)分類由四類簡化為三類，將金融資產(chǎn)減值由“已發(fā)生損失”模型改為“預期損失”模型。通過分析我國四大上市保險公司（中國人壽、中國平安、中國太保、新華保險）的年報數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)新準則下金融資產(chǎn)分類與金融

2、資產(chǎn)減值的變化會對上市公司財務(wù)信息帶來巨大影響。未指定FVOCI的上市公司利潤波動有增大的趨勢，指定FVOCI的公司利潤波動降低，而金融資產(chǎn)減值變化會使得上市公司金融資產(chǎn)減值損失有所提高。下載【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)分類；金融資產(chǎn)減值；上市公司；財務(wù)信息【中圖分類號】F233【文獻標識碼】A【文章編號】10045937（2018）05013903國際會計準則理事會（IASB）于2014年7月發(fā)布的IFRS9是會計準則發(fā)展史上的一次重大變革，為

3、保持與國際財務(wù)報告準則持續(xù)全面趨同，完善我國企業(yè)會計準則體系，財政部于2017年3月31日修訂發(fā)布了新金融工具確認和計量準則，并將新準則實施日期定為2018年1月1日。新準則的實施勢必會對我國上市企業(yè)特別是金融業(yè)產(chǎn)生巨大影響。本文以我國四大上市保險公司為例，對其2016年年報數(shù)據(jù)進行分析，研究新金融工具確認和計量準則的實施對其財務(wù)信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響。一、新準則下金融資產(chǎn)分類變化帶來的影響（一）分類變化對金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響在舊準則中，

4、金融資產(chǎn)的分類標準為持有目的與意圖，并按此標準分為了以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款及應收款項；可供出售金融資產(chǎn)。但此分類與計量具有復雜性、主觀性和影響會計信息可比性等缺點，尤其是金融危機后，各種會計問題更加凸顯。新準則將業(yè)務(wù)模式與合同現(xiàn)金流量特征作為金融資產(chǎn)的分類標準，共分為三類：如果以收取合同現(xiàn)金流為目的且僅涉及本金和利息的支付，則該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）；如果以收

5、取合同現(xiàn)金流和交易兩者為目的且合同現(xiàn)金流僅是本金和利息的支付，則為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）；否則劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。特別的，這里存在著可以指定FVOCI的特殊情況，即將某些非交易性可供出售權(quán)益工具、以成本計量的可供出售權(quán)益工具指定為FVOCI。另外，一旦⑵渲付ㄎFVOCI則不可撤銷，意味著其計入其他綜合收益的金額在以后任何時候都不能再進行回損益調(diào)整。對于

6、可供出售權(quán)益工具的FVOCI指定，學術(shù)界持不同觀點。周阿立認為可供出售權(quán)益工具最有可能對應FVOCI，劉泉軍則認為企業(yè)一般不會做此認定。筆者將分可供出售權(quán)益工具全部指定為FVOCI和不指定FVOCI兩種情況進行討論。對四大上市保險公司2016年的年報數(shù)據(jù)進行分析可知，四大保險公司二、新準則下金融資產(chǎn)減值變化帶來的影響對金融資產(chǎn)減值準備的計提，我國現(xiàn)采用“已發(fā)生損失”模型，即有客觀證據(jù)表明減值發(fā)生時才確認減值損失。新準則實施后，金融資產(chǎn)減

7、值準備的計提將改為“預期損失”模型（ECL），即要一直確認預期信用損失并計提減值準備。貸款與應收款項、持有至到期投資以及可供出售債務(wù)工具全部適用ECL模型，除部分貸款與應收款項可采用簡化方法外，其他貸款與應收款項、持有至到期投資及可供出售債務(wù)工具都采用“三階段”法?！叭A段”法為從初始確認起信用風險未顯著增加，則預期信用損失需要確認12個月的，利息收入以賬面總額計算；若信用風險顯著增加，但無客觀證據(jù)表明發(fā)生減值，則需確認整個生命周期的預

8、期信用損失，利息收入仍以賬面總額計算；若有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值，需確認整個生命周期的預期信用損失，利息收入以賬面凈額計算。貸款與應收款項、持有至到期投資與可供出售債務(wù)工具減值準備計提從“已發(fā)生損失”模型轉(zhuǎn)變?yōu)椤邦A期損失”模型只是模型發(fā)生了變化，會計核算方法不變。對于可出售權(quán)益工具，新準則在減值上的化對其影響仍然是最大的，不管企業(yè)做不做FVCOI認定，都不適用ECL模型。若不指定FVCOI，其分類至以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融

9、資產(chǎn)，不再計提減值；若指定FVCOI，也不需要減值，公允價值的非正常下跌只影響權(quán)益，不影響利潤，會降低利潤的波動。表2為四大保險公司各項金融資產(chǎn)在2016年的減值準備計提情況。由表2可知，四大保險公司9278.41億元可供出售債務(wù)工具和9178.42億元可供出售權(quán)益工具分別減值3.81億元和56.61億元；持有至到期投資只有平安保險減值損失0.01億元，其他三個保險公司未計提減值準備；49095.21億元貸款及應收款項減值損失476.9

10、1億元，且主要來自平安保險。根據(jù)新準則，可供出售權(quán)益工具不適用ECL模型，那么資產(chǎn)減值損失將減少56.61億元。但是，需要計提減值準備的金融資產(chǎn)除個別例外使用其他模型，絕大部分使用ECL模型?！耙寻l(fā)生損失”模型是存在減值跡象時才計提減值準備，ECL模型從初始確認起就需要確認預期損失，相比前者計提基礎(chǔ)提高。因此，筆者認為新準則的實施會使保險業(yè)減值損失增大，具體數(shù)值無法預測。三、結(jié)論新金融工具確認與計量準則會對我國上市公司財務(wù)信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生巨

11、大影響。分類變化對上市公司帶來的影響不光體現(xiàn)在金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化上，利潤也會受到影響。若企業(yè)沒有指定FVCOI，則可供出售權(quán)益工具劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，上市公司利潤可能會增加，利潤波動性增大。若企業(yè)將可供出售權(quán)益工具指定為FVCOI，那么其公允價值變動金額不再影響利潤，將大幅降低企業(yè)利潤波動。對于減值變化對上市公司帶來的影響，新準則提高了金融資產(chǎn)減值準備計提基礎(chǔ)，上市公司金融資產(chǎn)減值準備將有所提升?！緟⒖?/p>