信托稅制研究.pdf

1、信托是與銀行、保險(xiǎn)和證券并列的金融業(yè)四大支柱之一。近幾年我國(guó)信托業(yè)也有迅速的發(fā)展，《中華人民共和國(guó)信托法》的頒布和實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)信托業(yè)逐步走上規(guī)范化的道路。但是我國(guó)目前對(duì)信托業(yè)務(wù)征稅基本上是套用現(xiàn)有針對(duì)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收政策規(guī)定，缺乏明顯的政策意圖和系統(tǒng)的政策體系，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間存在著重復(fù)征稅的問(wèn)題，制約了信托業(yè)的發(fā)展。因此，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)信托業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，研究、制定與信托法相銜接的我國(guó)信托稅制，公平稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)信托業(yè)的發(fā)展，

2、是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。 本文在介紹信托業(yè)一般特征的基礎(chǔ)上，分析了對(duì)信托課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，借鑒英國(guó)、日本、印度的信托稅制，對(duì)我國(guó)信托稅制設(shè)計(jì)的理論依據(jù)、基本原則和信托稅收制度安排，以及構(gòu)建信托稅制的配套措施等若干問(wèn)題進(jìn)行了研究，試圖構(gòu)建與我國(guó)信托業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的信托稅制框架。 本文分三個(gè)部分展開(kāi)論述： 第一部分：信托稅制的理論分析。首先簡(jiǎn)要介紹了信托的構(gòu)成要素和信托的范圍及種類。然后分析了信托

3、課稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，包括信托稅制的運(yùn)行機(jī)制、信托課稅的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和信托課稅的宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。其中在信托課稅的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析環(huán)節(jié)應(yīng)用了委托一代理理論，詳細(xì)闡述了征稅對(duì)委托人和受托人行為的影響。 第二部分：信托課稅的國(guó)際比較與借鑒。在此從信托設(shè)立、存續(xù)和終止三個(gè)環(huán)節(jié)比較了英國(guó)、日本、印度的信托稅制。得出構(gòu)建我國(guó)信托稅制的啟示：受益人納稅原則、稅制的穩(wěn)定性原則、發(fā)生主義課稅原則、對(duì)公益信托實(shí)行優(yōu)惠政策。 第三部分：構(gòu)建我國(guó)信托稅

4、制的探討。首先對(duì)我國(guó)信托與信托稅制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，得出目前我國(guó)信托稅制存在稅收優(yōu)惠政策不盡合理、重復(fù)征稅、信托稅收政策缺乏明確政策意圖等一系列問(wèn)題。然后提出構(gòu)建我國(guó)信托稅制的政策建議，包括構(gòu)建我國(guó)信托稅制的原則、構(gòu)建我國(guó)信托稅制的設(shè)想和構(gòu)建我國(guó)信托稅制的配套措施三部分。其中構(gòu)建我國(guó)信托稅制的原則包括導(dǎo)管課稅原則、發(fā)生主義課稅原則、實(shí)質(zhì)課稅原則、稅收優(yōu)惠原則。從信托設(shè)立環(huán)節(jié)、信托存續(xù)環(huán)節(jié)、信托終止環(huán)節(jié)提出了構(gòu)建我國(guó)信托稅制的設(shè)想。構(gòu)建我

5、國(guó)信托稅制的配套措施包括健全信托財(cái)產(chǎn)登記制度、完善資產(chǎn)評(píng)估體系、盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。 本文的主要?jiǎng)?chuàng)新在于對(duì)信托課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了分析，并在委托—代理理論的基礎(chǔ)上引入稅收問(wèn)題，分析了對(duì)委托人和受托人行為的影響，并得到了如下結(jié)論： (1)對(duì)信托收益征收所得稅后受托人的努力程度比征稅前降低了，委托人對(duì)受托人的支付也相應(yīng)減少了。 (2)對(duì)受托人取得的報(bào)酬征收所得稅后受托人的努力程度不變，同時(shí)委托人對(duì)受托人的支付