企業(yè)合并會計方法的選擇.pdf

1、企業(yè)合并會計問題一直以來都是會計理論界和實務(wù)界所共同關(guān)注的問題，同時也是爭議不斷的會計議題。選擇不同的合并會計方法會導(dǎo)致不同的會計結(jié)果以致不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)合并的順利進(jìn)行。美國FASB和IASB相繼取消了權(quán)益結(jié)合法，面對會計準(zhǔn)則“國際趨同”的趨勢，我國應(yīng)如何選擇?取消抑或是保留，若是保留，應(yīng)該如何建立合并會計方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)?本文試圖對此進(jìn)行討論。 本章共分四部分引言部分闡述了本文的研究意義、相關(guān)研究成果綜述、研究方

2、法，并闡述本文研究的創(chuàng)新內(nèi)容。 第一部分簡要概述企業(yè)合并的兩種方法，即購買法和權(quán)益結(jié)合法。從理論基礎(chǔ)、計價基礎(chǔ)、會計處理方法等方面全面比較購買法和權(quán)益結(jié)合法。理論基礎(chǔ)不同體現(xiàn)在：購買法把企業(yè)并購看成是企業(yè)的購買行為，通過討價還價進(jìn)行公平交易，因此關(guān)注并購日被并購方企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值；而權(quán)益結(jié)合法把企業(yè)并購看成是經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)合，特別是雙方企業(yè)規(guī)模相當(dāng)且采用換股方式進(jìn)行并購時，更像是兩家企業(yè)的平等結(jié)合。計價基礎(chǔ)不同體現(xiàn)在購買法

3、廣泛應(yīng)用“公允價值”；而權(quán)益結(jié)合法則基于“賬面價值”。處理方法不同體現(xiàn)在合并雙方合并前利潤的處理不同和被并企業(yè)賬面資產(chǎn)增值與商譽(yù)的處理不同兩個方面。 第二部分縱覽美國、國際會計準(zhǔn)則及其他西方國家的合并方法演變歷史和選擇，并借鑒性地運(yùn)用于我國合并會計方法選擇。美國合并會計方法發(fā)展的主要里程碑包括會計研究公告第40號(ARB-40)、APB Opinion No．16(APB-16)《企業(yè)合并》和《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第141號：企業(yè)合

4、并》(FinancialAccounting Standards．FAS No．141：Business Combination)。國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于合并報表主要代表有《IAS 22-企業(yè)合并》、修訂后《IAS 22-企業(yè)合并》和《征求意見稿第3號--企業(yè)合并》。西方國家在世界上率先掀起多次并購高潮，因而合并會計方面，無論在理論還是實踐中都是最豐富的，對于我國相關(guān)研究最具借鑒意義。 第三部分首先介紹了企業(yè)合并在中國的發(fā)展?fàn)顩r，其

5、次介紹了新出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則--企業(yè)合并》與以前的我國通行的做法有哪些變化，并分析了這些變化對我國企業(yè)合并的會計處理的影響。 第四部分分析了《企業(yè)會計準(zhǔn)則--企業(yè)合并》對我國會計實務(wù)可能產(chǎn)生的問題。一是合并會計方法的選擇可能帶來的利潤操縱問題。二是由于新準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)在確認(rèn)后不攤銷而是每年進(jìn)行減值測試，在發(fā)生減值時計提減值準(zhǔn)備，且已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備不得沖回，可能導(dǎo)致企業(yè)為了虛增利潤而對已發(fā)生減值的商譽(yù)不提減值準(zhǔn)備或為了節(jié)省成本干