會計估計可控性分析

1、<p><b>　　會計估計可控性分析</b></p><p>　　【摘 要】會計估計在實施過程中存在濫用的現(xiàn)象，會影響到會計信息的質(zhì)量。本文分析了會計估計可控性弱化的幾種表現(xiàn)，認(rèn)為影響會計估計可控性的因素包括內(nèi)因和外因兩方面，提出通過加強行業(yè)監(jiān)管力度、完善企業(yè)內(nèi)控制度及提高相關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等措施，以提高企業(yè)會計估計得可控性。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞

2、】會計估計；會計估計變更；可控性 </p><p>　　由于企業(yè)許多經(jīng)營活動在確認(rèn)和計量時存在不確定性和延續(xù)性，企業(yè)為了更好的反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況，利用會計政策和會計估計進行核算不可避免。相比于會計政策的難以操縱，會計估計在核算確認(rèn)時存在很大的選擇性和彈性空間。 </p><p><b>　　一、會計估計 </b></p><p>　　

3、（1）會計估計的內(nèi)涵。會計估計，是對不確定的交易或事項進行的量化判斷，主要以最近可利用的信息為基礎(chǔ)。在估計量化的過程中，由于商業(yè)活動的不確定性、管理層的主觀選擇等因素，濫用會計估計的現(xiàn)象非常普遍，對會計估計進行可控勢在必行。（2）會計估計的特點。第一，會計估計的難以計量性。由于會計估計是對不確定的交易或事項進行的量化判斷，不同的會計人員對同一交易或事項進行量化判斷時，由于個人專業(yè)素養(yǎng)的不同、經(jīng)驗的差別以及外部因素的影響差異，往往會采用不

4、同的計量方法；同時，同一會計人員對同一交易或事項在不同的會計時點進行估計時，受經(jīng)營環(huán)境、資產(chǎn)重新確認(rèn)等因素的影響，也會用不同的計量方法進行計量。因此，會計估計具有難以計量性的特點。第二，會計估計的不可避免性。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，總有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在不確定性。例如，固定資產(chǎn)的折舊年限，其每年的使用程度、設(shè)備損耗程度不能達(dá)到精確估計，而會計核算要求準(zhǔn)確性，這就需要企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的信息做出合理估計。第三，會計估計的可變性。會計估計變更是企業(yè)

5、對經(jīng)營環(huán)境的判斷，而新的商業(yè)信息、企業(yè)環(huán)境不斷代替原有的戰(zhàn)略資源，企業(yè)必須經(jīng)常進行會計估計，必然會發(fā)生會計估計變更，以合</p><p>　　二、會計估計可控性弱化的表現(xiàn) </p><p>　　（1）頻繁進行會計估計變更。為了粉飾企業(yè)業(yè)績，企業(yè)經(jīng)常會改變估計的確認(rèn)和計量，即頻繁進行會計估計變更。如某企業(yè)對固定資產(chǎn)使用年限進行估計時，采用直線法計算折舊，第一年確認(rèn)為10年，為了減少折舊，第二

6、年將使用年限確認(rèn)為8年，致使資產(chǎn)的折舊下降，從而使資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生變化，難以對原來的固定資產(chǎn)進行準(zhǔn)確計量。這樣估計不斷發(fā)生變化，難以真實反映固定資產(chǎn)的使用情況，使會計估計的可控性弱化。（2）對預(yù)計負(fù)債的不合理估計及故意沖回。對預(yù)計負(fù)債進行計量主要是確定最佳估計數(shù)，在一些情況下，最佳估計數(shù)往往是難以確定的。例如某核電企業(yè)預(yù)計，在生產(chǎn)結(jié)束時清理核廢料的費用將因未來技術(shù)的變化而顯著降低，企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)反映有關(guān)專家對技術(shù)發(fā)展及清理費用減

7、少作出的合理預(yù)測，但是，技術(shù)發(fā)展的預(yù)測難以把握，因此易造成不合理的估計，弱化了對會計估計的可控性。（3）公允價值的難以確認(rèn)。采用公允價值進行計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，公開的交易價格有時難以取得，其他參考也不易得到，這種情形下，估計的公允價值存有一定的偏差，使得估計的可控性弱化。如股份支付公允價值的計量，未上市公司的股票不存在公開交易價格，以評估價作為計量標(biāo)準(zhǔn)時，因其是基</p><p>　　三、影響會計估計可控性的因素 &

8、lt;/p><p>　　1.內(nèi)因分析。（1）選擇難以計量的估計方法。同一事項可能存在不同的會計估計，不同會計估計會帶來不同的計量方法，如果選擇難于計量的估計方法，很容易導(dǎo)致會計估計可控性弱化。例如，從原則上講，計算應(yīng)收賬款的可回收金額時，個別認(rèn)定法是最理想的方法，可是在計量上這是難以完成的，對此，會采取的要么不計提壞賬準(zhǔn)備要么多計提壞賬準(zhǔn)備的措施，都會影響會計估計可控性。（2）企業(yè)會計人員的專業(yè)判斷差異。截至2013

9、年，中國的會計從業(yè)人員已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1000萬，并且數(shù)量每年都在大幅增加，基于每個會計從業(yè)人員不同的從業(yè)經(jīng)驗和教育水平，以及進行會計估計時存有的很大選擇性和主觀性，不同會計人員對同一不確定的事項或交易進行估計時很可能導(dǎo)致不同的估計結(jié)果，特別是由會計人員崗位交接而產(chǎn)生的重新確認(rèn)，更容易造成會計估計可控性弱化。（3）企業(yè)內(nèi)部控制的檢查手段不完善。與西方較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度起步較晚，發(fā)展較慢，檢查手段也不夠完善，

10、難以從源頭上對不確定的交易或事項的估計進行嚴(yán)密檢查，不合理的會計估計經(jīng)常成為審計檢查的“漏網(wǎng)之魚”，不能真正做到防范企業(yè)的不合理行為，會計估計難于臻于完美，這些缺陷</p><p>　　2.外因分析。（1）證監(jiān)會的退市壓力。由于證監(jiān)會要求首發(fā)上市的企業(yè)和增發(fā)股票的企業(yè)最近3個會計年度必須滿足持續(xù)贏利的要求，為了避免退市，虧損的上市公司就會濫用會計估計，少計提或者不計提減值準(zhǔn)備，通過弱化會計估計的可控性，編制利于自

11、身的財務(wù)報表，實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績扭虧為盈。（2）財務(wù)報表使用者希望報表反映良好的會計信息。財務(wù)報表使用者主要包括投資者、管理者、上級管理部門、稅務(wù)部門、銀行等其他相關(guān)單位，他們希望看到體現(xiàn)企業(yè)良好財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表，為了“迎合”財務(wù)報表使用者的期望，企業(yè)通常通過弱化會計估計的可控，對會計估計進行頻繁變更，使利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表看起來對稱和諧。這也是影響會計估計可控性的一個因素。（3）注冊會計師的審計存有漏洞。注冊會計師通過審計企業(yè)的各

12、項事項和交易，出具審計報告。作為檢測會計估計可控的最后一項工作，注冊會計師審計的作用毋庸置疑，但是，注冊會計師的主觀判斷力和有限的經(jīng)驗，經(jīng)常使不合理的估計難以審計出來，許多非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的會計估計難以全面控制。 </p><p>　　四、提高會計估計可控性的建議 </p><p>　　可以看出會計估計本身的特點和影響會計估計可控的因素，致使會計估計的工作難以全面可控，我們必須采取相應(yīng)的措施

13、全面加強對會計估計的可控性。（1）加強行業(yè)監(jiān)管力度。證監(jiān)會對上市公司的監(jiān)管范圍和監(jiān)管力度應(yīng)該擴大、加強，規(guī)范行業(yè)行為，塑造有序的會計行業(yè)。建議定期對上市公司進行監(jiān)控，多角度了解上市公司的業(yè)績情況，制定更合理的指標(biāo)確保企業(yè)提供的數(shù)據(jù)真實有效。（2）完善計提減值準(zhǔn)備的制度和內(nèi)部控制制度。合理的制度是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的保證。針對會計估計的難以計量性，建議重點建立計提減值準(zhǔn)備的制度，規(guī)范減值準(zhǔn)備的計提，以減少因操縱減值準(zhǔn)備帶來的濫用會計估計

14、，達(dá)到會計估計的可控性。有效的內(nèi)控制度不僅將濫用會計估計扼殺在萌芽中，而且利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，可以通過嚴(yán)格內(nèi)控制度，制定嚴(yán)密的內(nèi)控流程，規(guī)范對會計估計的使用，增強對會計估計可控性。（3）培養(yǎng)獨立、誠信的注冊會計師。獨立、誠信的注冊會計師對加強會計估計可控性具有重要意義。注冊會計師如若遵循審計的謹(jǐn)慎性等原則，不受主觀因素及企業(yè)壓力的影響，完成財務(wù)報表的審計，更多的濫用會計估計現(xiàn)象會消失于報表中，將利于規(guī)范會計估計的使用。綜上所述，會

15、計估計本身固有</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn) </b></p><p>　　[1]黃麗，黃天齊，付可.會計估計變更與我國上市公司利潤操縱研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2011（4） </p><p>　　[2]張勇.對我國企業(yè)會計估計變更的思考[J].經(jīng)濟視角（下）.2012（5） </p><p>　　[3]