經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計論文

1、<p><b>　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計論文</b></p><p>　　國家治理視角下地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的探討</p><p>　　2014年10月23日中共十八屆四中全會在北京落下帷幕，作出了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》。要求“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。”第一次在國家治理的層面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工

2、作提出了新的要求。充分體現(xiàn)了黨中央對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的高度重視，為當(dāng)前和今后一個時期進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋，這不光是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍提出了要求，也是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容在深度上有了新的期待。實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全覆蓋，必將發(fā)揮審計倒逼改革的功效，推動領(lǐng)導(dǎo)干部服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而促進(jìn)國家治理的不斷發(fā)展和完善。</p><p>　　一、國家治

3、理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵和關(guān)系</p><p>　?。ㄒ唬﹪抑卫砼c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)涵</p><p>　　所謂國家治理是指主權(quán)國家的執(zhí)政者及其國家機(jī)關(guān)（包括行政、立法和司法等機(jī)關(guān)）為了實現(xiàn)社會發(fā)展目標(biāo)，通過一定的制度安排和體制設(shè)置，協(xié)同經(jīng)濟(jì)組織、政治組織、社會團(tuán)體和公民社會一起，共同管理社會公共事務(wù)、推動經(jīng)濟(jì)和社會其他領(lǐng)域發(fā)展的過程。依照劉家義審計長的觀點(diǎn)其本質(zhì)是通過配置和運(yùn)行國家權(quán)力，對

4、國家和社會事務(wù)進(jìn)行控制、管理和服務(wù)，達(dá)到維護(hù)國家安全，捍衛(wèi)國家利益，保障人民權(quán)益，維持社會穩(wěn)定，實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因擔(dān)任職務(wù)對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動所承擔(dān)的職責(zé)、義務(wù)情況進(jìn)行審計。其本質(zhì)是審計機(jī)關(guān)代表國家對領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任履行情況進(jìn)行審計監(jiān)督的過程。</p><p>　?。ǘ﹪抑卫砼c經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系</p&

5、gt;<p>　　從本質(zhì)上講，國家治理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。一方面國家治理決定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，國家治理的性質(zhì)決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的性質(zhì)。有什么樣的國家治理就會有什么樣的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與之相適應(yīng)；另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有效開展對國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化具有積極的反作用。國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化是國家經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會、生態(tài)“五位一體”全方位的現(xiàn)代化。通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，重

6、點(diǎn)關(guān)注他們在依法執(zhí)政、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、加強(qiáng)廉潔自律方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以反腐的“高壓線”倒逼各地區(qū)、各部門不斷深化改革，完善的制度，促進(jìn)中央與地方、中央與各部門之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而促進(jìn)國家治理體系的完善、治理能力的提升。</p><p>　　二、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在推動國家治理方面存在的問題</p><p>　　自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度推行以來，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作從理論到實踐都取得了長足發(fā)展

7、。但隨著實踐的不斷深入也暴露出問題難揭露、先離后審難監(jiān)督、人少任務(wù)重等諸多問題。</p><p>　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，審計評價現(xiàn)難題</p><p>　　目前對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價，全國還沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則或正式的實務(wù)操作文本。雖然中央和部分省市對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作了一些有益的探索，出臺了一些關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南試行或意見，如《審計署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指南（20

8、12年征求意見稿）》、《江西省審計廳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目操作規(guī)程》、《湖北省黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作指南》等，但大多側(cè)重于宏觀性的描述，很少有采用定量指標(biāo)為審計人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計操作指引。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，對于不同的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象“審什么、怎么審、評什么、怎么評”缺乏明確規(guī)定。加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對“人”的審計,往往涉及政策執(zhí)行、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)決算、績效考核、推動科學(xué)發(fā)展等諸多方面的把握，對審

9、計人員來說“審什么、怎么審”是個挑戰(zhàn)。就算審計發(fā)現(xiàn)了問題，審計人員也需發(fā)揮主觀能動性根據(jù)職業(yè)判斷區(qū)分責(zé)任做出客觀公正的審計結(jié)論。但是以主觀的思維要做出客觀的評價談何容易。無論是從定性方面還是從定責(zé)方面來講，不同審計人員可能會做出相差甚遠(yuǎn)的審計評價，審計質(zhì)量和審計公信力不免受到影響。</p><p>　?。ǘC(jī)構(gòu)級別低，問題揭露受制于人</p><p>　　雖然中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳

10、于2010年就發(fā)布了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號），對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的組織協(xié)調(diào)做出了明確規(guī)定，但從目前各地建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)的情況來講還是不夠樂觀。不少地方并沒有按照要求建立相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，即使有的地方已建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心但級別也不高。如某縣級審計局雖然也成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中心，但為股級事業(yè)單位，而審計人員所面臨的大多為鄉(xiāng)科級領(lǐng)導(dǎo)干

11、部，在行政級別上讓審計人員對部分問題的揭露未免有心無力。再者被審領(lǐng)導(dǎo)干部多數(shù)為提拔重用的人，是上級領(lǐng)導(dǎo)的“紅人”，限于審計人財物歸地方管理，審計獨(dú)立性很難得到保障。</p><p>　?。ㄈ┫入x后審，審計難監(jiān)督、結(jié)果難運(yùn)用</p><p>　　作為離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作按照中央兩辦《規(guī)定》應(yīng)該是先審后離，但現(xiàn)實并非如此。一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和審計成果利用在有的地方存在“兩張皮”現(xiàn)象。干部調(diào)動

12、晉升調(diào)整，人事變動在先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在后。很多領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)交換到位，組織部門才下達(dá)審計委托書，委托審計局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成了“馬后炮”，作用很有限。就是退休退職人員，也大多退休離職在先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在后，很少是先審后離；另一方面審計機(jī)關(guān)在對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計監(jiān)督后依照有關(guān)法律法規(guī)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部和單位違反國家財政財務(wù)收支行為做出了處理處罰的決定，但在干部先離后審計的情況下接任領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對

13、前任領(lǐng)導(dǎo)的審計，不愿接受對單位的處理處罰，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作未發(fā)揮應(yīng)有的作用。</p><p>　?。ㄋ模┤松偃蝿?wù)重的矛盾比較突出</p><p>　　隨著社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)切，中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳于2010年發(fā)布了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象不僅包括黨政一把手，也包括黨政主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部

14、；不僅包括黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部，還包括國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員。中共十八屆四中全會也要求對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，必然對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員提出了新的要求和挑戰(zhàn)，在基層人少任務(wù)重的矛盾尤為突出。一方面，目前許多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員大多“半路出家”，許多審計人員并沒有接受過專業(yè)的審計培訓(xùn)，更不要說經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計教育了。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由于其要求知識的全面性，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的人數(shù)往往與不斷增加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目不相匹配。而且在實

15、際工作中，特別是在換屆年，往往一次委托就有十多二十個項目，且時間要求緊迫，審計人員可能被要求一兩天就要拿出審計結(jié)果報告，即使是投入全局的力量都很難應(yīng)對，更無需說僅經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計科室的力量了；另一方面各地審計機(jī)關(guān)作為政府的組成部門，有些地方不光要承擔(dān)具體的審計業(yè)務(wù)，還要承擔(dān)有些不該審計承擔(dān)的事項，比如工程詢價、招標(biāo)評標(biāo)、工程</p><p>　　三、圍繞國家治理，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計</p><p&g

16、t;　　從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展的現(xiàn)狀來，如何從國家治理的層面來進(jìn)行高位推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，從而達(dá)到國家治理的目的，我認(rèn)為目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作需做好以下幾個方面的工作：</p><p>　?。ㄒ唬┍M快建立起一整套完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)范</p><p>　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作涉及到方方面面的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)審計人員的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)特長在很大程度上決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的廣度和深度。由于缺乏正式

17、、統(tǒng)一、規(guī)范的操作指南，在涉及主觀判斷的工作中，不同的審計人員在不同的專業(yè)背景下可能會得出不一樣的審計結(jié)論，難以充分保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量，從而蘊(yùn)藏著較高的審計風(fēng)險。因此，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家治理中的功能，盡快建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則體系，以此來指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)、保障審計質(zhì)量，以切實控制審計風(fēng)險。一方面國家應(yīng)從全局著眼盡快制定適用于全社會、分類型、分層級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)則和操作指引，從總體上和具體審計類型上對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的指導(dǎo)原

18、則、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價與結(jié)果運(yùn)用等方面予以規(guī)范；另一方面各級審計機(jī)關(guān)再根據(jù)準(zhǔn)則和實務(wù)操作指引結(jié)合本地情況制定出操作性強(qiáng)、適合本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具體操作手冊，以便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員在統(tǒng)一規(guī)范準(zhǔn)則和實務(wù)指南下進(jìn)一步突出審計重點(diǎn)，提升審計質(zhì)量。此外還應(yīng)健全審計結(jié)果運(yùn)用和公示制度。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告作為組織人事部門考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并將審計結(jié)果向社會公布，接受社會監(jiān)督。</p>&l

19、t;p>　?。ǘ┙⒑屯晟平?jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)</p><p>　　面對新形勢下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)勢在必行，這也符合當(dāng)前全面深化改革的要求。當(dāng)前我國法律法規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)性質(zhì)、行政級別和編制情況等并沒有做出具體明確的說明，在一些地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)都沒有設(shè)立，更不要說是高配。試想一個股級事業(yè)單位，如何去監(jiān)督一個科級行政事業(yè)單位？在地方這樣的審計困境不在少數(shù)。只有不斷加強(qiáng)對

20、各地經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)的改革，探索對地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)人財物的統(tǒng)一管理，從外至內(nèi)保持審計工作的獨(dú)立性，才能從根本上解決“不敢審”、“審不動”、“處不來”的問題，才能真正發(fā)揮審計促進(jìn)國家治理體系和治理能力提升的功效。</p><p>　　（三）切實改變“先離后審”的局面</p><p>　　盡管兩辦暫行規(guī)定和相應(yīng)制訂的實施細(xì)則中明確規(guī)定了“先審后離”原則，實際操作中，由于干部人事工作有其特殊

21、規(guī)律，審計機(jī)關(guān)的力量又有限，造成絕大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目是“先離后審、先升后審”，或者是“邊離邊審”。有的情況甚至是上午組織人事部門下的委托書，下午就得拿出審計報告，這樣的審計報告的質(zhì)量可想而知。這不僅使離任審計的目的和有效性難以充分體現(xiàn)和發(fā)揮,而且很容易使干部職工認(rèn)為離任審計工作只不過是程序上的需要,是在“走過場”,不能從思想上給予高度重視,因而不是積極主動地配合離任審計工作而是敬而遠(yuǎn)之,甚至有意回避,這樣一來一方面在一定程度

22、上阻礙了離任審計工作的開展，另一方面也在很大程度上加大了審計風(fēng)險。再加上原來的干部已經(jīng)離任，新接手的領(lǐng)導(dǎo)為上任領(lǐng)導(dǎo)所犯的錯“買單”顯得不合時宜。致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無法得到落實，削弱了審計監(jiān)督的效果，造成“審與不審一個樣”的思維錯覺，不得不讓人警醒。因此，必須從根本上改變“先離后審”的這種格局，讓犯錯者知痛楚，品惡果。用審計的紅線，圈住權(quán)力的邊界，進(jìn)而推動領(lǐng)導(dǎo)干部將眼光聚焦到不斷提高自身依法辦事的能力上來。</p>

23、<p>　?。ㄋ模┏鋵嵙α烤劢怪鳂I(yè)</p><p>　　為解決地方經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的人少任務(wù)重的問題，應(yīng)該從兩個方面著手。一方面各地黨委和政府要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍建設(shè)，要挑選一批政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)、能吃苦的審計人員充實到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計隊伍當(dāng)中去，同時對現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的業(yè)務(wù)水平；</p><p>