政府經(jīng)濟責(zé)任審計研究.pdf

1、政府經(jīng)濟責(zé)任審計，是特指審計機關(guān)或其他審計組織，接受有關(guān)部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任，借以評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟監(jiān)督活動。本文對政府經(jīng)濟責(zé)任審計進行了研究。文章分為五個部分： 第一部分是導(dǎo)論。這部分內(nèi)容首先描述了政府經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展，指出了研究政府經(jīng)濟責(zé)任

2、審計的意義。接著總結(jié)了目前國內(nèi)外關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的研究成果，指出在研究中的不足指出，即本文重點研究的內(nèi)容。最后是整個文章的框架及內(nèi)容。 第二部分是政府經(jīng)濟責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)研究，這部分在對委托代理與經(jīng)濟責(zé)任和委托代理與審計監(jiān)督的分析基礎(chǔ)上，對政府經(jīng)濟責(zé)任審計的理論依據(jù)及其在權(quán)利委托代理關(guān)系中的作用進行了全面、深刻的分析。經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，受托經(jīng)濟責(zé)任源于經(jīng)濟主體的委托代理關(guān)系。經(jīng)濟學(xué)中的委托代理關(guān)系泛

3、指任何一種涉及不對稱信息的交易，交易中具有信息優(yōu)勢的一方稱為代理人，另一方稱為委托人。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是國家權(quán)力的最終代理人，對上而言，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部是代理人，對下而言又是國家權(quán)力的委托人，在國家權(quán)力的委托代理關(guān)系中，起到承上啟下的作用。政府經(jīng)濟責(zé)任審計在國家委托代理關(guān)系中的作用體現(xiàn)在三個重要方面：第一，經(jīng)濟責(zé)任審計制度可有效的將初始委托人的監(jiān)督動力在最大程度上外部化；第二，經(jīng)濟責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，公開審計結(jié)果，是對領(lǐng)導(dǎo)干部

4、的業(yè)績進行評價的有效措施，激勵有工作實績的領(lǐng)導(dǎo)干部，及時發(fā)現(xiàn)不勝任的領(lǐng)導(dǎo)干部；第三，經(jīng)濟責(zé)任審計可以一定程度解決委托人和代理人間的信息不對稱問題，降低代理成本。 第三部分經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容，這部分主要討論經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，這也是理論界和實務(wù)界爭論頗多的一個問題。政府經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容，應(yīng)當依據(jù)被審計人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任及其所涉及的內(nèi)容來界定。從經(jīng)濟責(zé)任的歸屬來看，可分為兩大部分，一是對被審計者所在單位的審計；二是對被審計者個人經(jīng)濟

5、責(zé)任的審計。從審計對象的性質(zhì)來看，可以分為內(nèi)部制度審計和財政財務(wù)審計。在現(xiàn)階段針對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，應(yīng)當著重從內(nèi)部控制有效性、財務(wù)收支真實合法性、領(lǐng)導(dǎo)干部行為合理性等方面內(nèi)容進行審查，并且在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟效益評價的基礎(chǔ)上，分清其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，防止和消除各種短期行為。接著分別闡述了內(nèi)部控制制度審計、政府財政財務(wù)審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的具體內(nèi)容。 第四部分討論經(jīng)濟責(zé)任審計程序與方法。經(jīng)濟責(zé)任程序包括接受委托、項目

6、確定、審計準備、審計實施和審計終結(jié)階段。由于經(jīng)濟責(zé)任機關(guān)法律、法規(guī)尚不健全完善，在審計實踐中，對于各個審計階段程序的執(zhí)行帶有很大的隨意性，政府經(jīng)濟責(zé)任審計整體過程不規(guī)范。針對這些問題，筆者根據(jù)政府審計的要求和經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性提出了如何規(guī)范、完善經(jīng)濟責(zé)任審計程序，強化約束措施。在審計方法方面，分別介紹現(xiàn)階段與各項審計內(nèi)容相對應(yīng)的審計實踐常用技術(shù)方法。還特別強調(diào)了在經(jīng)濟責(zé)任審計中對“責(zé)任取證”方法應(yīng)用。 第五部分研究經(jīng)濟責(zé)任審計

7、評價問題，筆者首先界定了經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)涵和內(nèi)容，指出政府經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主體是審計機關(guān)，并確定了政府經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)遵循的八項原則。政府經(jīng)濟責(zé)任審計評價是政府經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分。政府經(jīng)濟責(zé)任審計評價包涵有兩層涵義：一是指審計人員根據(jù)財經(jīng)法規(guī)及審計證據(jù)對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員所在政府部門財政、財務(wù)收支的正確性、合法性、效益性進行評判，并對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責(zé)任進行界定的行為。它貫穿于審計的全過程。二是指審計機關(guān)通過對黨政群機關(guān)