課程設(shè)計--上市公司內(nèi)部控制分析

1、<p>　　上市公司內(nèi)部控制評價及影響因素的分析報告</p><p><b>　　一、引言 </b></p><p>　　在英美等資本市場高度發(fā)達的國家，內(nèi)部控制質(zhì)量信息已經(jīng)成為上市公司報告中重要組成部分，其在一定程度上能夠向投資者傳遞除了財務(wù)信息以外的信息，這些信息一方面有利于改善公司治理質(zhì)量，另一方面更有助于投資者做出合理的投資決策。 與英美等發(fā)

2、達國家相比，我國上市公司對內(nèi)部控制質(zhì)量信息披露的起步較晚，近幾年才不斷地受到監(jiān)管層的強制要求而陸續(xù)地對內(nèi)部控制信息通過不同的方式和形式進行披露。2006年上海和深圳證券交易所分別發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》，對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和評價報告披露進行了規(guī)定。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國上市公司監(jiān)管領(lǐng)域的又一重大改革舉措，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大

3、突破。 內(nèi)部控制及內(nèi)控有效性成為國內(nèi)外學(xué)術(shù)界研究的熱點話題之一。</p><p>　　內(nèi)部控制是基于企業(yè)存在的風(fēng)險而產(chǎn)生，與公司治理具有高度的相關(guān)性，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善成為企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。上市公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計是否完善，執(zhí)行是否有效，正日益成為資本市場與投資者關(guān)注的焦點。</p><p><b>　?。ㄒ唬┭芯繉ο?lt;/b></p>&l

4、t;p>　　本次綜合性課程設(shè)計主要以我國2011年度滬深兩市的46家上市公司為研究對象。</p><p><b>　?。ǘ┭芯磕繕?biāo)</b></p><p>　　針對我國上市公司的年報和內(nèi)部控制自我評價報告等披露的現(xiàn)象，對影響公司內(nèi)部控制有效性的因素進行實證研究。</p><p><b>　　（三）分析方法</b>&

5、lt;/p><p>　　內(nèi)部控制水平的評價采用打分法，分析報告內(nèi)容運用World和Excel辦公軟件繪制散點圖、條形圖和餅圖結(jié)合上市公司實際情況作出分析。</p><p><b>　　（四）資料來源</b></p><p>　　上市公司的內(nèi)部控制參考評價指標(biāo)從年報中“公司治理”、“重要事項”一節(jié)和單獨披露的“內(nèi)部控制自我評估報告”中獲取。其他指標(biāo)信

6、息從上市公司年報及有關(guān)證券交易所網(wǎng)站獲得。</p><p>　　二、上市公司內(nèi)部控制評價</p><p>　　我們小組對46家上市公司2011 年的內(nèi)部控制水平進行了打分，并對其進行統(tǒng)計分析。</p><p>　　表2.1 內(nèi)部控制水平總得分與是否披露內(nèi)部控制自我評價報告</p><p>　　（一）上市公司內(nèi)部控制整體水平</p>

7、<p>　　2011 年我國上市公司的內(nèi)部控制整體狀況較好，但仍有較大的提升空間。我們對46家樣本上市公司的內(nèi)部控制得分區(qū)間繪制了條形圖。具體情況見下圖：</p><p>　　圖2.1 內(nèi)部控制得分區(qū)間分布</p><p>　?。ǘ┥鲜泄緝?nèi)部控制自我評價水平</p><p>　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等內(nèi)部控制框架體系的

8、頒布與實施，推動了我國上市公司積極建立健全自身的內(nèi)部控制體系。我們所調(diào)查的46個公司中有31家上市公司在2011年披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占比67.39%,我們發(fā)現(xiàn)披露了內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司的內(nèi)部控制水平優(yōu)于未披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司。</p><p>　　目前關(guān)于內(nèi)部控制指數(shù)的研究尚不夠系統(tǒng)深入，已有的內(nèi)部控制指數(shù)多以內(nèi)部控制五要素為基礎(chǔ)設(shè)置指數(shù)變量，對于指數(shù)的計算主要采用打分法，以此為

9、基礎(chǔ)設(shè)計出來的指數(shù)存在一定的主觀性，難以全面反映上市公司的內(nèi)部控制水平。</p><p>　　（三）上市公司內(nèi)部控制得分評價</p><p>　　通過給46家上市公司的內(nèi)控得分情況來看，最大值為85，最小值為29，相差足足</p><p>　　56分，說明部分上市公司的內(nèi)部控制水平較差，內(nèi)部控制制度不健全或內(nèi)部控制不能夠</p><p>　　

10、按照設(shè)計的內(nèi)部控制程序有效地執(zhí)行，無法為控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。均值為56.2826087，反映了我們所調(diào)查的46家上市公司的內(nèi)部控制平均水平較低，良好的內(nèi)部控制體系建設(shè)有待加強。中位數(shù)為56.5，稍稍大于均值，表現(xiàn)出這46家上市公司的</p><p>　　內(nèi)控得分情況均勻分布。標(biāo)準(zhǔn)差為13.53042151,反映出內(nèi)部控制得分比較分散，各上市公司內(nèi)部控制水平差異較大。</p><p>

11、;　?。ㄋ模┥鲜泄緝?nèi)部控制實施過程中存在的不足分析</p><p>　　1.內(nèi)部環(huán)境方面的不足</p><p>　　經(jīng)過對46家上市公司內(nèi)部控制水平進行打分，我們認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的土壤，是一切內(nèi)控制度、流程、控制點得以實施的根本條件。一個企業(yè)內(nèi)控好壞，首先應(yīng)該對其內(nèi)控環(huán)境進行評價，如果環(huán)境不好，就需要更仔細和深入的進行建設(shè)，換句話說，如果環(huán)境建設(shè)得好，具備

12、良好的風(fēng)險意識和內(nèi)控文化，即使一些小方面存在控制不足，也并不重要。有些上市公司的子公司已經(jīng)破產(chǎn)或者注銷，如我們所調(diào)查的“ST昌九”，它的內(nèi)部環(huán)境僅12分，它所披露的報告相對較少，可以說明它內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控水平低。經(jīng)過調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)這46家上市公司內(nèi)部環(huán)境主要存在以下問題：</p><p>　　（1）組織架構(gòu)不盡合理。在內(nèi)部控制體系中，董事會負責(zé)建立健全內(nèi)部控制體系，經(jīng)理層負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的日常運行。

13、而許多公司組織結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不分，董事長與總經(jīng)理兩個職務(wù)一肩挑，董事不“懂事”，監(jiān)事成為一個虛職，缺乏相互制衡、監(jiān)督、績效評估、約束和激勵機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)名存實亡。</p><p>　?。?）沒有引起足夠的重視。當(dāng)前許多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計監(jiān)督，產(chǎn)品的成本和資產(chǎn)控制好就可以了。甚至有相當(dāng)多的人把建立內(nèi)部控制當(dāng)成制訂各種規(guī)章和辦法，把它們印在紙上，掛到墻上，并沒有真正落到實處，更不用說監(jiān)督了。</p&

14、gt;<p>　　（3）企業(yè)文化建設(shè)缺乏與員工素質(zhì)低下。很多企業(yè)忽視企業(yè)文化建設(shè)，對企業(yè)文化內(nèi)容以及在內(nèi)部控制體系中的重要性認(rèn)識不夠，很多情況是“作秀”，而且沒有很好的企業(yè)文化評估制度。對員工缺乏職業(yè)化系統(tǒng)培訓(xùn)，內(nèi)部約束和激勵機制、業(yè)績評價制度不夠完善等，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。</p><p>　　2.風(fēng)險評估方面的不足</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)面臨著激烈的市場競

15、爭，經(jīng)濟無國界，“引進來，走出去”，企業(yè)將會面臨更多、更復(fù)雜的風(fēng)險。提高企業(yè)的風(fēng)險意識，強化風(fēng)險評估水平不僅是增強企業(yè)經(jīng)營能力的必要手段，更是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必要措施。風(fēng)險評估作為內(nèi)部控制的重要</p><p>　　組成部分，重要性不言而喻。經(jīng)過調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)這46家上市公司風(fēng)險評估主要存在以下問題： </p><p>　?。?）許多企業(yè)存在著對所處的形勢和市場認(rèn)識不足，各業(yè)務(wù)層面

16、的目標(biāo)不明確，沒</p><p>　　有結(jié)合企業(yè)風(fēng)險偏好，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受程度。</p><p>　?。?）沒有根據(jù)關(guān)鍵業(yè)務(wù)或事項分析關(guān)鍵成功因素。</p><p>　　（3）全面風(fēng)險管理沒有得到足夠的關(guān)注以及存在缺乏可行性研究的盲目擴張。</p><p>　　（4）風(fēng)險應(yīng)對策略與企業(yè)文化不一致。</p><p>　

17、　忽視風(fēng)險的存在或者對風(fēng)險程度估計不足，加上沒有建立起有效的風(fēng)險識別、分析和控制的機制，從而應(yīng)變能力很差，更不用說抗風(fēng)險能力。</p><p><b>　　控制活動方面的不足</b></p><p>　　作為內(nèi)部控制基本要素之一的控制活動，在內(nèi)部控制中處于特殊的位置，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵因素。企業(yè)內(nèi)部控制理念需要通過控制活動體現(xiàn)出來。經(jīng)過對46家上市公司控制活動的

18、比較可以得知，總體說來這46家上市公司的控制活動分相差不大，但也有得分很低的情況。風(fēng)險評估得分高控制活動也相應(yīng)好的公司特別少，在這里，我們把其中“美克股份”作為典型代表，此公司把風(fēng)險評估和控制活動都抓的很好，為客戶持續(xù)地創(chuàng)造新價值，連續(xù)多年獲得全國外商投資企業(yè)協(xié)會頒發(fā)的全國外商投資雙優(yōu)企業(yè)稱號。經(jīng)過調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)這46家上市公司控制活動主要存在以下問題：</p><p>　?。?）相當(dāng)一部分公司尚未構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)

19、部控制體系、業(yè)績評價機制、獎勵和懲罰機制，為了節(jié)約成本開支或是對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足而不愿意引進內(nèi)部控制專業(yè)人才，也不對員工進行內(nèi)部控制理論知識的專業(yè)培訓(xùn)。</p><p>　?。?）有些公司有內(nèi)部控制制度，但多屬于“救火式”規(guī)章和辦法，缺乏系統(tǒng)化和科學(xué)化，沒有形成“人人知內(nèi)控、人人學(xué)內(nèi)控、事事有內(nèi)控、人人受約束”的規(guī)范體系。不相容職務(wù)沒有適當(dāng)分離，關(guān)鍵崗位權(quán)利過于集中，沒有辦法有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制，造成內(nèi)部

20、控制系統(tǒng)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。</p><p>　?。?）沒有建立風(fēng)險預(yù)警機制，相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案的處理程序和處理結(jié)果沒有起到應(yīng)有的效果。</p><p>　　4.信息溝通方面的不足</p><p>　　信息與溝通是及時、準(zhǔn)確、完整地采集與企業(yè)經(jīng)營管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間、企業(yè)與外部之間進行及時傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是是

21、管理的紐帶，實施內(nèi)部控制的重要條件。我們所調(diào)查的46家上市公司中，信息溝通做得最好的是“美克股份”和“焦作萬方”，可以發(fā)現(xiàn)這兩家公司的內(nèi)控整體水平也很好。經(jīng)過調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)這46家上市公司信息溝通主要存在以下問題： </p><p>　?。?）許多企業(yè)結(jié)構(gòu)松散、決策層次偏多，在信息的向下溝通中，因為傳遞者的理解偏差在轉(zhuǎn)達時出現(xiàn)了信息的歪曲及遺漏。</p><p>　?。?）由于信息反

22、饋機制的不完善，向上溝通存在嚴(yán)重的阻塞，有些重要信息根本傳</p><p>　　不到管理層，處理的結(jié)果也不能及時傳達到全體員工。</p><p>　?。?）利用信息化程度不高，信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全系數(shù)不高。</p><p>　　沒有完善的信息收集、傳遞、報告以及反饋的機制，各方利益得不到協(xié)調(diào)，部門及上層管理者不能第一時間知曉經(jīng)營情況和組織中發(fā)生的控制活動。當(dāng)風(fēng)險來臨的

23、時候，各職能部門由于沒有進行必要的和有效的信息溝通，又不及時充分披露信息，最終導(dǎo)致矛盾激化，陷入無法控制的混亂局面。</p><p><b>　　內(nèi)部監(jiān)督方面的不足</b></p><p>　　內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用，內(nèi)部監(jiān)督，是對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督檢查的過程，是構(gòu)建和實施有效內(nèi)部控制必不可

24、少的反饋環(huán)節(jié)。經(jīng)過調(diào)查研究我們發(fā)現(xiàn)這46家上市公司的內(nèi)部監(jiān)督主要存在以下問題： （1）許多企業(yè)內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下對其負責(zé)并報告工作，審計工作缺乏應(yīng)具有的獨立性和客觀性。</p><p>　?。?）相當(dāng)多的企業(yè)內(nèi)部審計工作仍停留在對會計活動的復(fù)核和稽查上，簡單地等同于錯誤校正檢查缺點，而在評估企業(yè)內(nèi)部控制實施情況方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。</p><p>　?。?/p>

25、3）日常監(jiān)督用以證明內(nèi)部控制的有效性沒有滲透充分，監(jiān)督人員缺乏客觀性。</p><p>　　三、上市公司內(nèi)部控制影響因素的分析</p><p><b>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)規(guī)模</b></p><p>　　圖3.1 企業(yè)規(guī)模與內(nèi)控總得分分布</p><p>　　經(jīng)過分析我們認(rèn)為：企業(yè)規(guī)模越大，內(nèi)部控制水平越高。</p&g

26、t;<p>　　企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)內(nèi)部各方面協(xié)調(diào)的難度就越大，信息傳遞的質(zhì)量就會降低，高級管理人員難以了解基層情況，也使得管理效率降低，企業(yè)文化逐漸呈現(xiàn)平庸化，部門與部門之間需要建立較大的權(quán)力制衡，這時企業(yè)為了保證正常發(fā)展就應(yīng)加大內(nèi)部控制力度。很顯然這46家上市公司的內(nèi)部控制水平與企業(yè)規(guī)模呈正相關(guān)，只有在擴大企業(yè)規(guī)模的同時加強內(nèi)部控制， 完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，明確控制目標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高會計人員素質(zhì)，加強內(nèi)部監(jiān)督，

27、實施預(yù)算控制，提高內(nèi)控水平，加強內(nèi)外部信息交流與溝通，加強反舞弊機制等，才能適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的擴大。</p><p><b>　　（二）凈資產(chǎn)收益率</b></p><p>　　圖3.2 企業(yè)凈資產(chǎn)收益率與內(nèi)控總得分分布</p><p>　　經(jīng)過分析我們認(rèn)為：凈資產(chǎn)收益率越高，內(nèi)部控制水平越高，但這種相關(guān)性不高。</p><p&

28、gt;　　凈資產(chǎn)收益率能夠衡量上市公司盈利能力.企業(yè)凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人、債權(quán)人的保證程度就越好。已處于虧損境地企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率變動,是滬深股票市場凈資產(chǎn)收益率大幅下降的最主要因素，其他因素雖有一定影響,但不夠顯著。凈資產(chǎn)收益率通常被視為是評價一家上市公司的關(guān)鍵指標(biāo) ,但它存在著時效性、風(fēng)險性、價值性等方面的缺陷 ,僅靠它來評判上市公司發(fā)展?jié)摿τ锌赡茏呷胝`區(qū)。上市公司內(nèi)部控制水平

29、與凈資產(chǎn)收益率之間存在正相關(guān)關(guān)系，也即內(nèi)部控制好的上市公司給投資者回報也越多，但上圖所示的這種正相關(guān)關(guān)系不夠明顯，這可能是我們所取的樣本不夠多或者內(nèi)控水平還受其他重要因素影響造成的，我們應(yīng)該綜合一些其他重要指標(biāo)來評判上市公司的內(nèi)控水平。</p><p><b>　?。ㄈ┟抗墒找?lt;/b></p><p>　　圖3.3 企業(yè)每股收益與內(nèi)控總得分分布</p>

30、<p>　　經(jīng)過分析我們認(rèn)為：每股收益與內(nèi)部控制水平無明顯關(guān)系。</p><p>　　按照常理基本每股收益因與內(nèi)控水平正相關(guān)，基本每股收益又稱普通股每股稅后利潤。它能夠測定股票投資價值，是分析每股價值的一個基礎(chǔ)性指標(biāo)，是綜合反映公司獲利能力的重要指標(biāo)，此指標(biāo)越大，盈利能力越好，股利分配來源越充足，資產(chǎn)增值能力越強。它是稅后利潤與股本總數(shù)的比率，該比率反映了每股創(chuàng)造的稅后利潤, 比率越高, 表明所創(chuàng)造的

31、利潤越多。很多公司都沒有很高的增長率，甚至是負增長。從與內(nèi)控的得分看，每股收益與內(nèi)部控制水平并無明顯關(guān)系，這可能受我們在對上市公司內(nèi)控水平打分時有主觀因素影響，或者每股收益這項指標(biāo)的高低受別的影響因素。</p><p><b>　?。ㄋ模┟抗蓛糍Y產(chǎn)</b></p><p>　　圖3.4 企業(yè)每股凈資產(chǎn)與內(nèi)控總得分分布</p><p>　　經(jīng)過分

32、析我們認(rèn)為：每股凈資產(chǎn)越高，內(nèi)部控制水平越高。</p><p>　　每股凈資產(chǎn)是股東權(quán)益與總股數(shù)的比率。它反映每股股票所擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值。每股凈資產(chǎn)越高，股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越多；每股凈資產(chǎn)越少，股東擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值越少。通常每股凈資產(chǎn)越高越好。每股凈資產(chǎn)越高，則公司發(fā)展?jié)摿εc其股票的投資價值越大，表明公司每股股票代表的財富越雄厚，通常創(chuàng)造利潤的能力和抵御外來因素影響的能力越強，投資者所承擔(dān)的投資風(fēng)險越小。從整體分析看

33、，每股凈資產(chǎn)高可以從某種程度上說明企業(yè)內(nèi)控做的好，因為每股凈資產(chǎn)高的企業(yè)相對有經(jīng)濟實力提高內(nèi)控，這也符合成本效益原則。</p><p>　?。ㄎ澹┣笆蠊蓶|股權(quán)集中度</p><p>　　圖3.5 企業(yè)前十大股東股權(quán)集中度與內(nèi)控總得分分布</p><p>　　經(jīng)過分析我們認(rèn)為：公司的前十大股東股權(quán)集中度越高，內(nèi)部控制水平越高，但這種相關(guān)性不是很明顯。</p&g

34、t;<p>　　我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制質(zhì)量水平有著顯著影響，股權(quán)集中度與企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量呈正向關(guān)系：股權(quán)集中度越高，越有利于提高公司內(nèi)部控制質(zhì)量。良好而集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實施的基礎(chǔ)。分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往難以引起投資者的關(guān)注度，而且股權(quán)越分散，經(jīng)營者侵犯投資者利益的可能性越大，在低股權(quán)集中度狀態(tài)下，股東雖然會對管理層進行監(jiān)督，但是由于股權(quán)分散，導(dǎo)致股權(quán)集中度較低，單一股東所擁有的監(jiān)督權(quán)有限，為保護其利益

35、的行動顯得十分困難，因此其獲取的利益隨之變小。所以，股權(quán)越集中，股東對經(jīng)營者的監(jiān)督越有利，越有利于增加上市公司的信息供給。但我們所采集的樣本所體現(xiàn)出來的這種相關(guān)性不高，這可能受我們對公司內(nèi)控水平打分時有主觀因素影響，或者還受其他因素的影響。</p><p>　　（六）前三名董事會成員薪酬總額</p><p>　　圖3.6 (a)企業(yè)前三名董事會成員薪酬總額自然對數(shù)與內(nèi)控總得分分布</

36、p><p>　　表3.1 企業(yè)前三名董事會成員薪酬總額分析</p><p>　　圖3.6 (b) 企業(yè)前三名董事會成員薪酬總額分布</p><p>　　經(jīng)過分析我們認(rèn)為：前三名董事會成員薪酬總額的自然對數(shù)越高，內(nèi)部控制水平越高，我們分析的上市公司前三名董事會成員薪酬總額的自然對數(shù)大部分較低。</p><p>　　上市公司高管薪酬水平及其形成機制、

37、薪酬激勵和股權(quán)激勵是公司治理的重要內(nèi)容。特別是國際金融危機爆發(fā)以來，高管薪酬問題在全球范圍內(nèi)成為關(guān)注的熱點。我國上市公司高管薪酬具有兩極分化嚴(yán)重的特點，我們分析的46家上市公司2011年高管薪酬具有兩極分化嚴(yán)重的特點，前三名董事會成員薪酬最大值為吉林敖東的430.51萬元，最小值為赤天化、*ST昌九、滄州大化、高新發(fā)展的0萬元。上市公司高管薪酬之間差異也很大。2011年，我國上市公司高管薪酬的平均值為93.24萬元，63.04%的上市公

38、司低于平均值。上市公司應(yīng)該加強薪酬委員會建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部治理機制，按照市場標(biāo)桿有效設(shè)定薪酬的基本水平，充分考慮公司戰(zhàn)略、文化、薪酬歷史、發(fā)展階段等因素。應(yīng)加強薪酬水平與業(yè)績貢獻掛鉤，將高管薪酬與企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)結(jié)合起來，從而使企業(yè)內(nèi)部控制有效實施。</p><p><b>　　（七）上市時間</b></p><p>　　圖3.7 企業(yè)上市時間與內(nèi)控得分均勻分布&l

39、t;/p><p>　　經(jīng)過分析我們認(rèn)為：上市時間越長，企業(yè)內(nèi)部控制水越低。</p><p>　　上市公司內(nèi)部控制水平與上市時間顯著負相關(guān)，即上市時間越短，內(nèi)控水平越好。這可能是因為剛上市的公司規(guī)模還沒有達到一定程度，各方面都比較完善，隨著上市時間的增長，企業(yè)業(yè)務(wù)、部門、人事等增多，使得管理效率降低，內(nèi)部控制就會出現(xiàn)一定的問題。但是從圖中可以看到，上市時間為15年的企業(yè)內(nèi)控也比較好，這可能是因為

40、上市時間長，企業(yè)為了更好的發(fā)展，效益的提高，開始注重加強內(nèi)部控制建設(shè)。</p><p><b>　?。ò耍┬袠I(yè)類型</b></p><p>　　圖3.8 企業(yè)行業(yè)類型與內(nèi)控得分分布</p><p>　　不同的行業(yè)有不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點,不同的經(jīng)營風(fēng)險,從而有不同的業(yè)務(wù)流程,進而會影響不同控制要素的有效性。所以,行業(yè)特點可能會影響內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，影響

41、企業(yè)內(nèi)部控制水平。經(jīng)分析46家上市公司中，內(nèi)部控制均分排名前三的行業(yè)為：水電煤業(yè)、房</p><p>　　地產(chǎn)業(yè)和社會服務(wù)業(yè)，考慮到不同行業(yè)對控制環(huán)境和控制活動等的重視程度的不同,不能籠統(tǒng)的說內(nèi)控好的行業(yè)發(fā)展就好，內(nèi)部控制水平也應(yīng)適應(yīng)行業(yè)類型。 </p><p><b>　?。ň牛┢髽I(yè)所屬地區(qū)</b></p><p>　　圖3.9 企業(yè)所屬地區(qū)

42、與內(nèi)控得均分分布</p><p>　　按所屬地區(qū)對上市公司的內(nèi)部控制水平進行分類統(tǒng)計，內(nèi)部控制水平排名前三的地區(qū)分別是西南地區(qū)、東北地區(qū)、華中地區(qū)和西北地區(qū)。上市公司突破地域的限制進行發(fā)展，加強區(qū)域之間合作來達到互相取長補短，是我國進行城市間的溝通往來，實現(xiàn)共同盈利的經(jīng)濟舉措，提高內(nèi)部控制水平控勢在必行。</p><p>　?。ㄊ┍灸陮徲嬕庖婎愋?lt;/p><p>

43、　　圖3.10 (a) 企業(yè)所屬行業(yè)審計意見類型與內(nèi)控均分分布</p><p>　　圖3.10 (b) 企業(yè)所屬行業(yè)審計意見類型分布</p><p>　　經(jīng)過分析我們發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制水平和審計意見存在一定的相關(guān)性。</p><p>　　按圖、表所示，不同類型的審計意見與滬深兩市的上市公司內(nèi)部控制水平得分有關(guān)。審計意見類型為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司的內(nèi)部控制水平總得分很

44、高，審計意見類型為帶強調(diào)事項段的無保留意見的上市公司的內(nèi)部控制水平總得分相對較低。而且大部分上市公司的審計意見為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，說明審計師認(rèn)為被審計者編制的財務(wù)報表符合</p><p>　　相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。少數(shù)上市公司的審計意見為帶強調(diào)事項段的無保留意見，他們存在需要說明的事項，如對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項等。內(nèi)部控制和審計意見存

45、在一定的相關(guān)性。內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接影響著審計的程序，內(nèi)部控制水平越低，內(nèi)部控制風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險就越高，審計風(fēng)險越高，財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯報的可能性就越大，審計失敗的風(fēng)險也就越大。</p><p>　?。ㄊ?上年度是否虧損</p><p>　　圖3.11 企業(yè)上年度是否虧損與內(nèi)控均分分布</p><p>　　經(jīng)過分析我們發(fā)現(xiàn)：盈利的公司比虧損的公司內(nèi)部控制水平高。&

46、lt;/p><p>　　我們分析的46家上市公司中，上年度虧損的企業(yè)內(nèi)控得分均值為41.5，上年度盈利的企業(yè)內(nèi)控得分均值為57.69，很明顯，虧損的企業(yè)在內(nèi)部控制上出現(xiàn)漏洞，需要完善，但考慮到成本效益原則，企業(yè)因結(jié)合自身情況制定并實施有效的內(nèi)部控制。</p><p><b>　　(十二)交易所</b></p><p>　　圖3.12 證券交易所與內(nèi)

47、控均分分布</p><p>　　經(jīng)過分析我們發(fā)現(xiàn)：所屬深交所的上市公司內(nèi)部控制水平較高。</p><p>　　滬市的上市公司內(nèi)控均分為52.96，深市的上市公司內(nèi)控均分為59.61?？梢钥闯觯钍械纳鲜泄酒髽I(yè)內(nèi)部控制水平較高，這可能受不同交易所制定的內(nèi)部控制制度等相關(guān)政策的影響，滬市的上市公司需要堅強內(nèi)部控制建設(shè)，以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益，保護單位財產(chǎn)，檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠

48、性，貫徹既定的管理方針。</p><p><b>　　四、結(jié)論及建議</b></p><p>　　我們小組對上市公司內(nèi)部控制的影響因素和其高低產(chǎn)生的經(jīng)濟后果做了大量的實證研究，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、每股凈資產(chǎn)、股權(quán)集中度、前三名董事會成員薪酬總額、上市時間、行業(yè)類型、所屬地區(qū)、本年審計意見類型、上年度是否虧損企業(yè)內(nèi)部因素，以及所屬交易所均會對企業(yè)內(nèi)

49、部控制產(chǎn)生一定影響。但是內(nèi)部控制水平的高低會同時受多種因素的影響，不能隨某一項指標(biāo)的大小或者好壞來對上市公司內(nèi)控好壞做出定論。</p><p><b>　?。ㄒ唬┙Y(jié)論</b></p><p>　　1.上市公司的內(nèi)部控制水平代表了我國企業(yè)內(nèi)部控制的較高水平，但其現(xiàn)狀同樣不容樂觀，存在內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督不明顯等不足之處。</p>&l

50、t;p>　　2.在我們所調(diào)查的46個上市公司中，我們發(fā)現(xiàn)ST公司（如ST昌九、ST天龍、ST朱峰）的內(nèi)控水平明顯不如非ST公司，且公司治理結(jié)構(gòu)相對不太完善，相比非ＳＴ公司，其在內(nèi)部控制信息披露方面也會存在較多問題，如披露內(nèi)容簡單，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容等。 </p><p>　　3.內(nèi)部控制有效的公司，能夠促使法制、道德與誠信觀念被員工高度認(rèn)同，促進遵</p><p>　　紀(jì)守法和誠信經(jīng)營成

51、為一種自覺行為。因此，上市公司的合法合規(guī)目標(biāo)實現(xiàn)的程度可以用違法違規(guī)事項及訴訟事項來衡量，用以考察內(nèi)部控制的缺陷。</p><p>　　4.完善上市公司內(nèi)部控制制度，提高其內(nèi)部控制水平，不僅要從上市公司內(nèi)部著手建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制，還要加強對上市公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，加大對上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的檢查力度，強化外部監(jiān)督約束機制。</p><p>　　5.現(xiàn)階段的審計意見變量主要采用財務(wù)報

52、表審計意見，即財務(wù)報表是否在重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。</p><p>　　6.依據(jù)企業(yè)經(jīng)營效率和效果提升的程度可以檢驗內(nèi)部控制能否幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。</p><p>　　7.企業(yè)制定何種戰(zhàn)略目標(biāo)，最終的目標(biāo)都是為了確立自身在市場中的定位，并據(jù)此正確配置資源，從而形成可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。因此，通過分析上市公司在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢，可以衡量上市公司戰(zhàn)略目標(biāo)

53、的實現(xiàn)程度。</p><p>　　8.有些企業(yè)沒有良好的企業(yè)文化，企業(yè)文化是企業(yè)在市場競爭中實踐經(jīng)驗的沉淀和升華，是企業(yè)員工實現(xiàn)自我、自我超越的核心支點，能夠在激烈的市場競爭中提升企業(yè)</p><p>　　的管理水準(zhǔn)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，依賴于健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是對待內(nèi)部控制制度的一種態(tài)度，是企業(yè)管理行為在企業(yè)全體員工中形成的精神上的結(jié)果。如果企業(yè)文化是積極、敬業(yè)、誠信的，與

54、內(nèi)部控制制度相協(xié)調(diào)，那么內(nèi)部控制制度的制定成本和執(zhí)行成本就都會降低，執(zhí)行效率也會提高。反之，消極的企業(yè)文化使員工對企業(yè)存在僥幸心理，游離于制度之外，導(dǎo)致內(nèi)部控制的實施效率低下，成本提高。</p><p>　　9.有些企業(yè)缺乏內(nèi)部控制評價機制，任何制度的完善都需要有反饋的支持。內(nèi)部控制評價機制是完善內(nèi)部控制的必要工具，是保證內(nèi)部控制順利實施，起到應(yīng)有效果的機制。我國上市公司大多都有較為明確的內(nèi)部控制制度，但對其執(zhí)行

55、效果和制定標(biāo)準(zhǔn)卻沒有一個準(zhǔn)確的評價機制。究竟內(nèi)部控制執(zhí)行的情況如何，內(nèi)部控制的制定是否合理，如果這些都不得而知，那么內(nèi)部控制的完善進程將相當(dāng)?shù)木徛?lt;/p><p><b>　?。ㄈ┙ㄗh</b></p><p>　　1.建議上市公司，特別是國有上市公司，將上市公司的內(nèi)部控制水平和風(fēng)險管控能力作為董事會成員的一個績效考核指標(biāo)，使董事會成員更加關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)，從而提升

56、上市公司的內(nèi)部控制水平;實施股權(quán)激勵能夠使管理層以股東的身份參與公司決策、分享利潤和承擔(dān)風(fēng)險，能為上市公司的管理層建立健全內(nèi)部控制體系提供動力，從而提升上市公司的內(nèi)部控制水平，最終實現(xiàn)保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　2.要確保上市公司內(nèi)部控制制度良好地執(zhí)行，就應(yīng)該結(jié)合其自身的經(jīng)營特點和實際情況，對內(nèi)部控制過程進行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，建立和完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督檢查體系，保證內(nèi)部控制的有效實施。</p>

57、<p>　　3.各分子公司應(yīng)進一步加強對管控流程的學(xué)習(xí)，同時，集團公司各職能部門要加大對各分子公司對口部門培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度，進一步健全和完善內(nèi)控體系，強化制度執(zhí)行力度，強化逐級問責(zé)機制。通過不斷的自檢自查，及時查找不足和缺漏，并加以完善和改進。內(nèi)部控制建設(shè)是長期工作，公司應(yīng)通過不斷發(fā)展而持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控體系。</p><p>　　4.應(yīng)該通過培訓(xùn)、宣傳等方式增強上市公司管理層對內(nèi)部控制的重視，促使其從思

58、想上對內(nèi)部控制的認(rèn)識，切實改變其對內(nèi)部控制的膚淺認(rèn)識，幫助其樹立企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀和整體觀。</p><p>　　5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制中五要素的建議</p><p>　　（1）內(nèi)部環(huán)境：合理分散股權(quán)，確立股東大會在公司治理中的核心地位；確立獨立董事在董事會中的地位與作用；建立良好的公司文化并建立企業(yè)文化評估制度；建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全反舞弊機制；建立合理的組織機構(gòu)；加

59、強內(nèi)部審計的作用，同時轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的主要職能；實施以人為本的人事政策；加大對上市公司會計信息失真的處罰力度，從而增加上市公司會計信息失真的成本。</p><p>　?。?）風(fēng)險評估：風(fēng)險管理必須有公司決策機構(gòu)、職能部門、具體業(yè)務(wù)控制單位的全</p><p>　　面參與，可以向外部專家尋求適當(dāng)?shù)闹С?。通過建立風(fēng)險預(yù)警機制、風(fēng)險分析機制、風(fēng)險管理機制和風(fēng)險責(zé)任機制合理地識別、分析和管理自身面臨

60、的相關(guān)風(fēng)險，合理地應(yīng)對風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程，在進行內(nèi)部控制時不僅需要將評估與監(jiān)督檢查相結(jié)合，建立規(guī)避風(fēng)險機制，而且要充分了解自己的優(yōu)、劣勢的同時關(guān)注外部的機會、威脅。</p><p>　　（3）控制活動：加強對業(yè)務(wù)活動的控制，對業(yè)務(wù)流程中相關(guān)不相容職務(wù)進行全面系統(tǒng)的分析，進而對不相容職務(wù)作適當(dāng)?shù)姆蛛x，確定相應(yīng)的權(quán)責(zé)，從制度上杜絕不相容職務(wù)的兼任，可以阻止種種故意或無意的差錯，實現(xiàn)必要

61、的約束和制衡。構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的方方面面以及企業(yè)的每一個角落。</p><p>　　（4）信息溝通：企業(yè)為確保信息系統(tǒng)運行有效，必須對信息系統(tǒng)建立嚴(yán)格的控制措施，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時有效溝通，促進內(nèi)部控制有效運行。通過信息與溝通，達到“人人知內(nèi)控、人人學(xué)內(nèi)控、事事有內(nèi)控、人人受約束”，內(nèi)部員工能夠清楚地知道

62、自己應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任，并可以及時獲取和交流他們在控制活動中所需要的信息。公司應(yīng)該建立一個系統(tǒng)的信息網(wǎng)絡(luò)以方便從內(nèi)外部各種渠道收集和分析公司的相關(guān)信息，并按規(guī)定渠道、程序上報，主要信息及時向董事會、監(jiān)事會報告。公司通過完善的信息系統(tǒng)提升信息傳遞的效率。</p><p>　?。?）內(nèi)部監(jiān)督：內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合。管理層必須增強內(nèi)部審計意識，變“要我審”為“我要審”，內(nèi)部審計實質(zhì)上是對企業(yè)內(nèi)部控制體系中其他各項控制

63、的再控制。</p><p>　　董事會及其下屬的審計委員會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部控制自我評價工作，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)由非經(jīng)理人員組成，以保持其獨立性，負責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價的具體工作，評估內(nèi)</p><p>　　部控制的有效性，直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。內(nèi)部審計人員是專業(yè)人士，不僅可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，還可以在設(shè)計內(nèi)部控制過程時充當(dāng)顧問，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時制定整改措施并落到實處。聘請外部的

64、審計機構(gòu)對內(nèi)部控制進行鑒證，并在年報中充分披露。內(nèi)部審計和外部審計雙重監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制有效運行。經(jīng)理層成立內(nèi)部控制評估項目組，對內(nèi)部控制系統(tǒng)日常執(zhí)行過程中的控制活動定期或不定期地進行評估，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的工作偏差，及時調(diào)整，朝內(nèi)部控制目標(biāo)方向努力。企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制實施的效果納入考核評價體系，適當(dāng)進行激勵和約束，在持續(xù)的考核中實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的健全與完善，提高執(zhí)行效果。</p><p><b>

65、　　五、感想</b></p><p>　　張虹：經(jīng)過兩周的綜合性課程設(shè)計，我們對46家上市公司的內(nèi)部控制水平及內(nèi)部控制影響因素進行了調(diào)查分析，我們發(fā)現(xiàn)上市公司在內(nèi)部控制信息披露的過程中存在較大的隨意性和選擇性，我國已經(jīng)制定的內(nèi)部控制規(guī)范對于內(nèi)部控制的評價體系沒有給予足夠的重視，上市公司內(nèi)部控制的目標(biāo)僅僅是防止會計信息的失真，內(nèi)部控制僅僅是從內(nèi)部會計控制的角度來對公司的經(jīng)營進行規(guī)范。評價上市公司內(nèi)部控制

66、的有效性的標(biāo)準(zhǔn)又太過主觀。實際上, 上市公司的內(nèi)部控制的有效性是可以通過其市場業(yè)績表現(xiàn)出來的, 例如公司的客戶滿意度、市場價值以及持續(xù)的獲利能力等。</p><p>　　具體來說就是，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善, 內(nèi)部控制組織形同虛設(shè)，風(fēng)險管理缺失，控制活動往往流于形式, 部分上市公司的管理層沒有樹立相應(yīng)的風(fēng)險管理意識, 相關(guān)的內(nèi)部控制制度不落實、不執(zhí)行, 使制度的設(shè)立形同虛設(shè), 并不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和制約作用。信

67、息傳遞不暢通、不及時，信息時效性差、信息質(zhì)量不高的問題, 信息的傳遞手段落后,管理層和員工之間的溝通機會較少, 溝通方式單一。上市公司的內(nèi)部審計也不完善，內(nèi)部審計機構(gòu)不健全, 審計的內(nèi)容單一, 審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性。很多的企業(yè)沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用, 在審計人員的配備上, 一般由企業(yè)的會計人員兼任或者是由專業(yè)水平不高的人員擔(dān)當(dāng), 這樣就使得內(nèi)部審計的作用無法真正發(fā)揮。內(nèi)部控制對上市公司極為重要，但內(nèi)部控制理論有著自身難以克服

68、的缺陷，即使設(shè)計的再完美，仍難以保證絕對預(yù)防或察覺所有不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。</p><p>　　本次綜合性課程設(shè)計，提高我們的團隊協(xié)、調(diào)查分析的能力，使我們對課堂上學(xué)習(xí)的理論知識有了更深的認(rèn)識，本次最大的收獲是我們對上市公司有了初步了解，學(xué)會了看年報、看內(nèi)部控制評價報告，分析財務(wù)數(shù)據(jù)等，知道了內(nèi)部控制對上市公司的重要性，這為我們將來要開設(shè)的專業(yè)課提前做了準(zhǔn)備，也為將來畢業(yè)后能更快的投入會計工作或者管理工作打下了堅實

69、的基礎(chǔ)。</p><p>　　趙麗嫻：兩周的綜合性管理實課程設(shè)計雖然短暫卻讓我受益良多，不僅培養(yǎng)了我獨立思考、動手操作的能力，也讓我對會計知識實際應(yīng)用方面有了更為深刻的了解，此次設(shè)計將是我畢業(yè)之后從學(xué)校轉(zhuǎn)向社會的一個基石。</p><p>　　綜合性課程設(shè)計的第一天我一絲頭緒都沒有，懷著忐忑不安的心情進入了一家上市公司的年報，我用了整整一天的時間來對一家企業(yè)的年報進行通讀，了解其結(jié)構(gòu)，分析

70、其內(nèi)容，最終在對年報進行全面了解后，按照老師所給指標(biāo)比對企業(yè)年報，內(nèi)部自我評價報告，社會責(zé)任報告等，對我所負責(zé)的八家企業(yè)打分，在打分的過程中，我深深地感</p><p>　　受到了各個企業(yè)內(nèi)部控制水平高低與差距,我國上市公司目前雖建立了內(nèi)控制度，卻不能保證有效的執(zhí)行。</p><p>　　接下來，我將各個企業(yè)的影響因素從年報中查出并繪制出表格，結(jié)合各企業(yè)內(nèi)控得</p><

71、;p>　　分在excel中繪制出散點圖，柱形圖以及餅圖，讓我們更對內(nèi)控得分與各個變量因素有了更為清楚的認(rèn)識，促使我們更好地得出結(jié)果:企業(yè)內(nèi)部控制制度與其影響因素存在必然聯(lián)系,企業(yè)內(nèi)控對于促進我國企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，保證會計信息的質(zhì)量、完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。</p><p>　　在兩周的時間里，在會計知識上，我了解到了年報中所包含的

72、內(nèi)容以及它對一個企業(yè)的重要性，我也反思，如果讓我寫我又該如何寫呢？同時，在計算機應(yīng)用上，我充分掌握了word、excel，從字體設(shè)置到圖表的設(shè)計和插入。在綜合性管理實習(xí)中，鍛煉了我們團隊協(xié)作能力,團結(jié)就是力量，只有互相之間默契融洽的配合才能換來最終完美的結(jié)果。這些對于即將走入社會的我們是非常重要的，因為我們的羽翼還沒真正強壯結(jié)實。</p><p>　　在此次綜合性管理實習(xí)中我也發(fā)現(xiàn)了許多不足之處，但是在我們反復(fù)思

73、考后終于一一解決，在今后社會的發(fā)展和學(xué)習(xí)實踐過程中，我也一定要不懈努力，繼續(xù)發(fā)揮自身的長處，認(rèn)真改正存在的缺點，加強學(xué)習(xí)，多虛心求教，多動腦思考，不斷充實自己、完善自己，不能遇到問題就想到要退縮, 只有這樣，才能在今后的道路上劈荊斬棘，收獲成功的喜悅。</p><p>　　通過這次綜合性管理實習(xí),激發(fā)了我對會計學(xué)研究的興趣,這將對我以后的學(xué)習(xí)產(chǎn)生積極的影響，在今后的學(xué)習(xí)生活中我要結(jié)合我此次所學(xué)到的,并將其靈活運用

74、。只有將理論知識與實踐相結(jié)合，才能全面地提升自身綜合素養(yǎng)，更好的與社會接軌。</p><p>　　王一寧：經(jīng)過大概兩周的綜合性課程設(shè)計，從所調(diào)查的46家中國上市公司內(nèi)部控制評價及影響因素的分析，我充分體會到了理論與實踐相結(jié)合的意義。這次綜合性管理實習(xí)，我們小組分配的特別好，有分工有合作，充分利用了上海證券交易所與深圳證券交易所提供的年報，內(nèi)部控制自我評價報告以及公司各種公告。由于是第一次接觸這些我們學(xué)習(xí)</

75、p><p>　　中從未涉足的公司實況，我們感到特別新奇，看著年報一項一項地給公司打分，匯總數(shù)據(jù)，比較分析，從中有了自己對中國上市公司內(nèi)部控制情況的淺薄見解。</p><p>　　如今，內(nèi)部控制信息已經(jīng)成為公司報告的有機組成部分，它的發(fā)展關(guān)系到上市公司信息披露的未來。高質(zhì)量的信息披露，無論是財務(wù)報告信息還是內(nèi)部控制信息都是資本市場所需要的。</p><p>　　上市公司上

76、市之初一般都是基礎(chǔ)較好的企業(yè)，即便是先天不足的企業(yè)，經(jīng)過近幾年不斷改進，也大體符合國家法令法規(guī)的要求。然而，一些原本不錯的企業(yè)，卻有面臨摘</p><p>　　牌危險的情況，原因固然是多方面的，但我以為，除了政府有關(guān)部門監(jiān)督不力、中介機構(gòu)嚴(yán)重失職之外，與上市公司缺乏完善而有效的內(nèi)部控制體系有很大關(guān)系。 組織結(jié)構(gòu)、公司治理、企業(yè)文化和信息與溝通為企業(yè)內(nèi)部控制信息披露限定了一個理想的“控制環(huán)境”，如果連控制環(huán)

77、境都存在問題或缺陷的話，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露就無從談起，內(nèi)部控制報告也失去了存在的意義。</p><p>　　內(nèi)部控制信息披露不是政府規(guī)制部門強加給上市公司的一套枷鎖，而是一個水到渠成、自然而然的過程。然而，理論與實際是有差距的，只有觀念上的改變才是最重要、最徹底的改變。如果上市公司意識到，向投資者披露高質(zhì)量的信息是上市公司義不容辭的責(zé)任，其披露高質(zhì)量信息的動機便會加強。因而，上市公司披露政策的改變實際上是一

78、種披露態(tài)度的轉(zhuǎn)變，即從被動遵從向主動服務(wù)的轉(zhuǎn)變。</p><p>　　通過對中國上市公司內(nèi)部控制評價及影響因素的分析，對于會計專業(yè)的我有很大的好處，加強了自己對Word以及Excel的各項功能運用，為學(xué)習(xí)會計電算化提供了一定基礎(chǔ)。同時有效而經(jīng)濟地構(gòu)建自己的知識體系，增加了對企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理工作的了解，開闊了眼界，有助于進一步認(rèn)識審計、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等工作的內(nèi)在聯(lián)系，為走向社會奠定了一定基礎(chǔ)。</p

79、><p>　　劉昊林：通過我們小組對上市公司內(nèi)控制度的調(diào)查分析，我不僅從中學(xué)到了許多在課本上學(xué)不到的東西，更深刻地認(rèn)識到一個企業(yè)的內(nèi)控制度對一個企業(yè)有多么重要。</p><p>　　內(nèi)部控制是影響公司經(jīng)營狀況和會計信息可靠性的重要因素，愈演愈烈的造假丑聞使我國監(jiān)管機構(gòu)已經(jīng)意識到上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性。通過對我國上市公司</p><p>　　內(nèi)部控制信息披露的情

80、況調(diào)查，我發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的形式化嚴(yán)重。</p><p>　　我們在對內(nèi)部控制信息披露原因的分析中，我們可以看到我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒有得到切實有效地執(zhí)行，一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方，另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力不足。內(nèi)控警鐘的頻頻敲響顯示出我國上市公司內(nèi)部控制的薄弱。我國目前的狀況是監(jiān)管機構(gòu)如果不對內(nèi)部控制信息做出強制性披露的要

81、求，多數(shù)上市公司沒有自愿披露的積極性，一般性上市公司缺乏自愿披露的動機，披露往往只有簡單的一句話。</p><p>　　為了加強我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的真實完整，我提議，內(nèi)部控制報告作為完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的一種方式，不僅僅要在概念上的改變，更要從公司內(nèi)部控制的角度來提高財務(wù)報告質(zhì)量的新理念。</p><p>　　在兩周的綜合性課程設(shè)計過程中，我們通過小組合作的形式，不僅

82、加強了我們本身對我國上市公司的認(rèn)識，也鍛煉了我們協(xié)調(diào)合作的能力，讓我對會計學(xué)和經(jīng)濟學(xué)有了更深的興趣，為以后的工作打好基礎(chǔ)。</p><p>　　李冰潔：在為期兩周的綜合性課程設(shè)計中，我們以小組分工的形式對中國上市公司的企業(yè)內(nèi)控和影響因素做了評價分析。我們具體的了解了企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實施，以及各上市公司可能出現(xiàn)的紕漏和弊端，深刻體會了企業(yè)內(nèi)部控制對上市公司經(jīng)營管理的重要性。對以后會計工作的從業(yè)生涯起到了深遠

83、的影響。</p><p>　　我們選取了瀘、深交易所的46家上市公司作為研究樣本，對樣本公司2011年度的內(nèi)部控制建設(shè)情況進行評價。從統(tǒng)計分析可以看出，我國上市公司目前建立了內(nèi)控制度，卻不能保證有效的執(zhí)行，更沒有形成完整的監(jiān)督和糾正機制，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。</p><p>　　隨著經(jīng)濟時代的到來，市場經(jīng)濟的競爭越來越激烈，導(dǎo)致部分企業(yè)過分追求企業(yè)競爭的優(yōu)勢地位而忽略自身內(nèi)部控制管理

84、與風(fēng)險的防范，造成企業(yè)破產(chǎn)或者信譽受損的嚴(yán)重后果。因此，內(nèi)部控制的合理制定和嚴(yán)格執(zhí)行是保護企業(yè)單位的資金安全、提高會計</p><p>　　信息質(zhì)量、確保相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)經(jīng)營管理制度有效實施的必要手段。從根本上降低或者避免了各類風(fēng)險的危害，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率。對我國企業(yè)、特別是</p><p>　　上市企業(yè)來說，內(nèi)部控制的重要性更加突出。我國加入WTO以來，面臨著前所未有的市場競

85、爭，只有加強企業(yè)內(nèi)部的整改，實現(xiàn)生產(chǎn)方式的有效變革，才能適應(yīng)不斷加深加寬的市場競爭環(huán)境，以健康的發(fā)展姿態(tài)在市場中取得先機。</p><p>　　加強上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的基礎(chǔ)，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必要要求。特別是強化企業(yè)的控制環(huán)境，其“包括經(jīng)濟管理的理念、方式和風(fēng)格，</p><p>　　組織機構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策，外部環(huán)境的影響

86、等?！敝挥薪⒘己玫膬?nèi)部控制環(huán)境，才能為有序的內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。其次，全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力是內(nèi)控體系的核心問題，尤其是在當(dāng)前我國應(yīng)對國際金融危機、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的時代背景下，內(nèi)控規(guī)范體系對于提升企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)在后金融危機時期可持續(xù)發(fā)展，具有特別重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制，不僅有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)

87、展。還有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。尤其是上市公司是</p><p>　　創(chuàng)造社會財富的市場經(jīng)濟主體和宏觀經(jīng)濟的細胞。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，從企業(yè)做起至關(guān)重要。廣大企業(yè)也只有不斷強化內(nèi)部控制，才能實現(xiàn)維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的目標(biāo)。</p><p>　　除此之外，在變量因素的統(tǒng)計匯總過程中，運用到許多會計專業(yè)知識，讓

88、我們可以</p><p>　　學(xué)以致用，將書本知識運用到實踐中去，很大程度上鞏固了平時所學(xué)，也為以后步入社會的就業(yè)之路做了鋪墊。與此同時，圖表的繪制也結(jié)合了計算機知識。由此體現(xiàn)了，專業(yè)課程設(shè)計綜合性的一方面。在這個多元化的信息時代，計算機操作代替手工已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢，基本的計算機運用是各個行業(yè)從業(yè)人員應(yīng)該必備的素質(zhì)。社會需要全面發(fā)展的綜合型人才，只有不斷拓展自己的知識層面，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，才能適應(yīng)這個多變

89、的世界。</p><p>　　綜合性課程設(shè)計眼看就要結(jié)束了，小組成員在互相的相處和磨合中越來越認(rèn)識到大家是不能分割的一個整體。在追求個人價值的實現(xiàn)過程中，離不開團隊合作。沒有一個人是萬能的，任何人都不可能脫離群體單獨存在。然而，團隊卻可以是完美的。團隊成員彼此之間通過建立人際互賴關(guān)系，用別人的幫助來彌補自身的不足，向著一個共同的目標(biāo)努力，所有的問題都會迎刃而解。在團隊合作中友好相處和相互協(xié)作至關(guān)重要。這樣一來，我

90、們就能夠?qū)崿F(xiàn)個人與團隊的共同成功。</p><p>　　正是團隊精神讓我們認(rèn)識到了責(zé)任感和一體感。它讓我們學(xué)會了包容、諒解；學(xué)會了在困難的時刻不拋棄不放棄；學(xué)會了團結(jié)、學(xué)會了忍讓。讓我們在學(xué)習(xí)進步的同時明</p><p>　　白了朋友的重要性。世界需要的不是孤芳自賞，而是彼此成就、共赴成功。</p><p>　　呂鑫：在學(xué)校的組織及輔導(dǎo)老師的幫助下，我們進行了為期兩

91、周的綜合性課程設(shè)計——針對瀘、深交易所的46家上市公司2011年度內(nèi)部控制建設(shè)情況進行了分析評價。綜合性管理實習(xí)以小組為單位，分工合作的方式進行。</p><p>　　從統(tǒng)計分析可以看出，對于我國大多數(shù)上市公司而言，企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理</p><p>　　與風(fēng)險管理的核心內(nèi)容，尚不完善。上市公司不同程度的存在內(nèi)控弱化、資產(chǎn)流失、損失浪費嚴(yán)重等問題，加強企業(yè)內(nèi)部控制機制，已成為當(dāng)前中國

92、市場經(jīng)濟的迫切需要。因為，上市公司在我國具有廣泛的社會性和大眾性的特點,所以上市公司的經(jīng)營狀況好壞直接影響著我國的機構(gòu)投資者和大中小型投資者的經(jīng)濟利益。隨著資本流動的自由化,市場經(jīng)濟對資本市場的效率和有效性提出了越來越高的要求,人們對上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注程度日益增大。近幾年,我國的上市公司出現(xiàn)的這樣或那樣的問題,其主要都是上市公司的內(nèi)部控制制度失效引起的。</p><p>　　科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度在上市公司經(jīng)

93、營過程中有著十分重要的意義。完善的內(nèi)部控制是上市公司生產(chǎn)經(jīng)營順利進行的重要保障。同時也是提高上市公司管理效率的有效途徑。隨著世界經(jīng)濟一體化的進程加快,我國上市公司原來陳舊的管理方法和管理手段逐漸暴露出了一些問題,尤其是在我國加入世貿(mào)組織之后,更是給上市公司帶來了重大挑戰(zhàn)。所以,提高上市公司的經(jīng)營管理效率,來增強在市場上的競爭力是上市公司在競爭中保持不敗的必要的前提。對于上市公司經(jīng)營而言，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的

94、內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著?？梢哉f，內(nèi)部控制的健全、實施與否，是公司經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營管理，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益．就尤為重要。</p><p>　　分析報告指出，企業(yè)上市時間越短，規(guī)模越大，公司的股權(quán)越集中，內(nèi)部控制水平就越高，其凈資產(chǎn)收益率相比其它上市公司就越高。這一調(diào)查現(xiàn)象充分說明，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和實施

95、，不僅可以全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平，而且可以降低甚至避免了各類風(fēng)險的危害，減少了企業(yè)資產(chǎn)流失及內(nèi)部成本的損失浪費，為企業(yè)帶來了直觀的經(jīng)濟效益。</p><p>　　因此，我國的上市公司應(yīng)該認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī)，確保合法經(jīng)營的同時健全完善企業(yè)內(nèi)控制度，用以加強對企業(yè)內(nèi)部的各部門、各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，以及保證會計信息的真實和準(zhǔn)確性。以便會計信息使用者據(jù)此對企業(yè)風(fēng)險進行有效的預(yù)測評估。此外，健全完善

96、的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)．從而確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費現(xiàn)象的發(fā)生，促進企業(yè)的有效經(jīng)營。</p><p>　　綜合性管理實習(xí)就要結(jié)束了，在這個過程中，不僅考察了會計專業(yè)知識的掌握程度，</p><p>　　還涉及了計算機知識的的靈活運用。這就要求作為大學(xué)生的我們，不僅要努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，還要具備寬闊的知識層面。與此

97、同時，團隊合作精神也是這次課程設(shè)計中必不可少。尺有所短，寸有所長。團隊合作往往能激發(fā)出個體不可思議的潛力。人的成長離不開團體，實踐才能造就“人才”。</p><p><b>　　六、附件</b></p><p><b>　　見附件1，附件2。</b></p><p><b>　　七、職責(zé)分工</b>&

98、lt;/p><p>　　組長：張虹：負責(zé)滬市600227-600230；深市000608-000611八</p><p>　　家上市公司的數(shù)據(jù)收集和整理工作，得出各因素的數(shù)據(jù)值，組內(nèi)46家上市公司數(shù)據(jù)匯總工作，統(tǒng)計分析工作和分析報告。</p><p>　　組員：趙麗嫻：負責(zé)滬市600231-600234；深市000612-000616八家上市公司的數(shù)據(jù)收集和整理工作，得

99、出各因素的數(shù)據(jù)值 ，組內(nèi)46家上市公司數(shù)據(jù)匯總工作，統(tǒng)計分析工作和分析報告。 </p><p>　　王一寧：負責(zé)滬市600235-600238；深市000617-000622八家上市公司的數(shù)據(jù)收集和整理工作，得出各因素的數(shù)據(jù)值， 組內(nèi)46家上市公司數(shù)據(jù)匯總工作，統(tǒng)計分析工作和分析報告。 </p><p>　　李冰潔：負責(zé)滬市600239-600242；深市0006

100、23-000627八家上市公司的數(shù)據(jù)收集和整理工作，得出各因素的數(shù)據(jù)值，組內(nèi)46家上市公司數(shù)據(jù)收集。 </p><p>　　呂鑫：負責(zé)滬市600243-600248；深市000628-000631八家上市公司的數(shù)據(jù)收集和整理工作，得出各因素的數(shù)據(jù)值。</p><p>　　劉昊林：負責(zé)滬市600336-600338；深市000738-000748六家上市公司的數(shù)據(jù)收集和整理