完善中國(guó)地方稅體系研究——基于地方政府層級(jí)的視角.pdf

1、1994年分稅制改革是基于20世紀(jì)90年代初期實(shí)施的“分權(quán)讓利”改革削弱中央政府宏觀調(diào)控能力和行政管理能力的背景下實(shí)施的。從20年運(yùn)行實(shí)踐效果來(lái)看，分稅制改革一方面加強(qiáng)了中央宏觀調(diào)控能力和行政管理能力，有效調(diào)動(dòng)了中央和地方兩個(gè)積極性，中國(guó)地方稅體系雛形基本形成。另一方面因“集權(quán)”特征明顯帶來(lái)“財(cái)權(quán)上移、事權(quán)下移”，成為中國(guó)基層財(cái)政困難的重要推手。
　　從黨的十八大提出“加快改革財(cái)稅體制，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平

2、的稅收制度”，到十八屆三中全會(huì)明確提出“深化稅收制度改革，完善地方稅體系”來(lái)看，深化地方稅制改革是中國(guó)當(dāng)下財(cái)稅改革的重點(diǎn)。通過(guò)采用壓縮財(cái)政層級(jí)、建立扁平化財(cái)政管理體制思路來(lái)構(gòu)建與地方政府級(jí)次相匹配的地方稅體系應(yīng)為中國(guó)稅制改革的目標(biāo)。基于財(cái)政分權(quán)理論，進(jìn)一步優(yōu)化地方財(cái)政級(jí)次并理清事權(quán)，給予地方各級(jí)政府合理稅權(quán)，培養(yǎng)地方穩(wěn)定的主體稅種和輔助稅種，且按稅種劃分各級(jí)固定收入，不斷健全稅收征管機(jī)制和政府間轉(zhuǎn)移支付制度以規(guī)范財(cái)權(quán)，最終形成中央、省、

3、市縣三級(jí)政府均擁有穩(wěn)定充足的財(cái)力機(jī)制。
　　中國(guó)現(xiàn)行地方稅體系存在稅權(quán)缺失、稅種劃分不科學(xué)、稅制結(jié)構(gòu)不合理、稅收司法建設(shè)滯后、征管機(jī)制不健全等問(wèn)題，表明地方稅體系有進(jìn)一步完善的必要。地方財(cái)力不足，“營(yíng)改增”擴(kuò)圍帶來(lái)地方主體稅種缺失，需要加快完善地方稅體系。財(cái)政分權(quán)、公共產(chǎn)品理論以及政府行政層級(jí)變革理論等，為完善地方稅體系奠定了理論基礎(chǔ)。省直管縣、鄉(xiāng)財(cái)縣管等省以下財(cái)政管理體制改革，政府間轉(zhuǎn)移支付制度逐步完善，為地方稅體系的完善奠定了

4、現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。
　　論文考察了分稅制改革以來(lái)中國(guó)地方稅體系的發(fā)展沿革，肯定分稅制改革取得的成績(jī)，指出現(xiàn)行地方稅體系存在的問(wèn)題，在對(duì)中國(guó)地方稅制度改革深層次分析基礎(chǔ)上理清完善地方稅體系的思路。論文從完善地方稅體系的原則和目標(biāo)、地方政府級(jí)次優(yōu)化方向、現(xiàn)實(shí)約束等方面，進(jìn)一步明確中國(guó)地方稅制改革的方向和要求。論文系統(tǒng)總結(jié)高度分權(quán)型的美國(guó)、澳大利益，適度分權(quán)型的日本、德國(guó)以及高度集權(quán)型英國(guó)、法國(guó)等不同分權(quán)類(lèi)型國(guó)家的地方稅體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，試圖為完善

5、中國(guó)地方稅體系提供有益啟示。
　　論文立足中國(guó)國(guó)情提出：省級(jí)可以消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅為主體稅種，以遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅以及共享增值稅、企業(yè)所得稅為輔助稅種；市縣級(jí)可以房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、環(huán)境保護(hù)稅為主體稅種，并輔以車(chē)船稅、契稅以及共享增值稅、企業(yè)所得稅。短期內(nèi)，需要進(jìn)一步推進(jìn)“營(yíng)改增”擴(kuò)圍和消費(fèi)稅改革、資源稅改革等，加快行政管理體制改革，提高增值稅地方分享比重并完善轉(zhuǎn)移支付制度；中期內(nèi)，培育各級(jí)政府適宜的主體稅種并配置合理的輔