財務(wù)報表重述對審計意見類型影響之研究.pdf

1、近年來，財務(wù)報表重述問題引起了監(jiān)管部門的廣泛關(guān)注，因報表重述問題致使會計師事務(wù)所遭受監(jiān)管部門行政處罰的案例越來越多，如安永會計師事務(wù)所、利安達(dá)會計師事務(wù)所等都有類似經(jīng)歷。不僅如此，研究表明，進(jìn)行財務(wù)報表重述的企業(yè)無論是在差錯發(fā)生期還是重述當(dāng)期均存在較高的重大錯報風(fēng)險。那么，在重述當(dāng)期，會計師事務(wù)所是否能識別出重述企業(yè)存在的重大錯報風(fēng)險，并在出具的審計意見類型上有所體現(xiàn)呢？此外，發(fā)生重述的內(nèi)在原因不同、發(fā)起人不同，所引起的經(jīng)濟(jì)后果不同，給

2、會計師事務(wù)所帶來的風(fēng)險程度也不同。通過梳理文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)從重述內(nèi)在原因、發(fā)起人的角度去考慮重述事項(xiàng)對審計意見類型影響的文獻(xiàn)較少，尤其是從發(fā)起人的角度對該問題進(jìn)行研究的文獻(xiàn)幾乎沒有。那么，究竟重述的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，會影響會計師事務(wù)所對重述企業(yè)出具的審計意見類型嗎？
　　本文通過理論研究與實(shí)證研究相結(jié)合的方法試著解答上述問題。理論方面，梳理相關(guān)文獻(xiàn)，了解到重述企業(yè)在重述當(dāng)期存在較高的重大錯報風(fēng)險，且重述的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，會使得

3、重述企業(yè)存在的重大錯報風(fēng)險不同。會計師事務(wù)所為了規(guī)避自身的風(fēng)險，可能會對審計風(fēng)險較高的客戶出具非標(biāo)審計意見，且審計風(fēng)險越高，出具非標(biāo)審計意見的概率越高。由此本文提出假設(shè):會計師事務(wù)所更傾向于對處于重述當(dāng)期的企業(yè)出具非標(biāo)審計意見，不僅如此，重述事項(xiàng)的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，對重述企業(yè)出具非標(biāo)審計意見的可能性不同。
　　在獲取財務(wù)報表重述相關(guān)數(shù)據(jù)方面，本文通過對公司發(fā)布的帶有“會計差錯更正”字樣的公告內(nèi)容進(jìn)行分析、判斷、統(tǒng)計，并結(jié)合前人

4、研究，將財務(wù)報表重述發(fā)生的內(nèi)在原因分為管理層的盈余操縱、公司內(nèi)部控制缺陷、非企業(yè)原因;從發(fā)起人的角度出發(fā)，將重述分為主動重述和被動重述。研究結(jié)果表明2011年-2015年我國A股上市公司中由公司內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的財務(wù)報表重述數(shù)量最多，占比約55％，而由管理層盈余操縱導(dǎo)致重述發(fā)生的企業(yè)存在的重大錯報風(fēng)險最高;發(fā)起人方面，主動重述的數(shù)量略微多于被動重述的企業(yè)數(shù)量，但被動重述企業(yè)存在的重大錯報風(fēng)險高于主動重述企業(yè)存在的重大錯報風(fēng)險。
　　實(shí)

5、證研究方面，本文以2011年-2015年我國A股上市公司為樣本，綜合運(yùn)用描述性統(tǒng)計分析、相關(guān)性分析、列聯(lián)表分析、Logistic回歸分析等統(tǒng)計分析方法研究財務(wù)報表重述事項(xiàng)對會計師事務(wù)所發(fā)表審計意見類型的影響。結(jié)果表明相較于未進(jìn)行財務(wù)報表重述的企業(yè)而言，會計師事務(wù)所更傾向于對重述當(dāng)期的審計客戶發(fā)表非標(biāo)審計意見，而且由于發(fā)生重述的內(nèi)在原因、發(fā)起人不同，會計師事務(wù)所對其發(fā)表非標(biāo)審計意見的可能性也存在差異。具體來說，會計師事務(wù)所更傾向于對盈余操

6、縱類重述客戶發(fā)表非標(biāo)審計意見，但由內(nèi)部控制缺陷、非企業(yè)原因造成的財務(wù)報表重述與會計師事務(wù)所發(fā)表審計意見類型之間并無顯著相關(guān)關(guān)系。在發(fā)起人方面，會計師事務(wù)所更傾向于對被動重述的企業(yè)出具非標(biāo)審計意見，主動重述對會計師事務(wù)所發(fā)表的審計意見類型的影響并不顯著?？偟膩碚f，會計師事務(wù)所對管理層盈余操縱導(dǎo)致的重述事項(xiàng)和被動重述更為關(guān)注，更可能會對其出具非標(biāo)審計意見。
　　研究結(jié)果表明，會計師事務(wù)所能夠識別和應(yīng)對重述企業(yè)存在的重大錯報風(fēng)險，且作為