推定課稅研究.pdf

1、目前世界上大多數(shù)國家普遍采用的稅收征管方式是查賬征收方式,即所謂的“準(zhǔn)確課稅”。在大多數(shù)情況下,納稅人的稅基和納稅義務(wù)都是可以根據(jù)其提供的相關(guān)的納稅資料或者通過查賬的方式予以確定的。稅收征管的完美狀態(tài)是國家制定科學(xué)合理的稅收體制和結(jié)構(gòu),納稅人依法如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行準(zhǔn)確課稅。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密,經(jīng)濟(jì)關(guān)系益發(fā)復(fù)雜。多樣化的市場(chǎng)主體由于主客觀方面的原因,常常出現(xiàn)不能準(zhǔn)確提供或者故意不提供完整的納稅資

2、料或者計(jì)稅依據(jù)的情況。這種情況下,由于缺乏相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù),使得查賬征收的方式難以為繼。如果沒有新的征管方式的出現(xiàn)來平衡這種現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)勢(shì)必會(huì)陷入眼見稅款流失而束手無策的窘境,不利于我國稅收的穩(wěn)定和稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)。
　　另一方面,實(shí)踐中由于技術(shù)方面的原因以及人力、物力和財(cái)力上的限制,稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能記錄稅人的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者逐項(xiàng)去核實(shí)納稅人的會(huì)計(jì)記錄。所以若出現(xiàn)納稅人不能提供完整的納稅資料或者提供的計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確的情況,為了防

3、止稅收的流失,保證稅收征管的效率,稅務(wù)機(jī)關(guān)只得依法適用推定課稅抑制其逃稅或避稅動(dòng)機(jī)。
　　目前,雖然理論界對(duì)推定課稅的地位和作用等都存在爭(zhēng)議。但是,在實(shí)踐中推定課稅已經(jīng)得到了越來越廣泛的承認(rèn)和運(yùn)用。當(dāng)前推定課稅在我國立法和實(shí)際運(yùn)用中還存在很多問題,比如關(guān)于推定課稅的立法粗糙,存在很多的立法空白;推定課稅的適用條件和方法等缺乏有效的規(guī)范和控制,以上問題若不能得到有效的解決,將極大的制約推定課稅在我國的適用和發(fā)展。
　　本文分四

4、個(gè)部分對(duì)推定課稅進(jìn)行研究:第一部分,歸納和總結(jié)了目前我國理論界關(guān)于推定課稅定義的幾種觀點(diǎn),提出自己對(duì)推定課稅的定義。同時(shí),論述了推定課稅的特征,為對(duì)推定課稅的進(jìn)一步研究做好鋪墊。然后,從正反兩個(gè)方面闡述了推定課稅的積極意義以及可能造成的消極影響。最后,論述了推定課稅應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則,即合法性原則、合理性原則、有利納稅人原則和正當(dāng)程序原則等;文章第二部分,簡(jiǎn)要介紹了國外關(guān)于推定課稅的立法,主要分析德國、日本和中東歐三個(gè)具有代表性的國家和