餐飲企業(yè)所得稅納稅評(píng)估案例分析

1、餐飲企業(yè)所得稅納稅評(píng)估案例分析,遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校李曉曼,一、餐飲行業(yè)稅收征管要點(diǎn)分析,餐飲業(yè)的集團(tuán)化、連鎖化發(fā)展，多項(xiàng)目經(jīng)營越來越普遍。餐飲行業(yè)連接的供銷兩方，都屬于特殊群體，現(xiàn)金使用的比重大。 企業(yè)自行開發(fā)個(gè)性化電腦軟件記賬。 從業(yè)人員流動(dòng)性大，工資費(fèi)用難度較大。 各個(gè)企業(yè)之間情況千差萬別。,二、評(píng)估對(duì)象背景介紹,B市所屬A縣的一餐飲公司成立于2001年5月，主要經(jīng)營中餐，該公司在B市各縣黃金地段有多家直營和加盟門店。

2、由于地理位置優(yōu)越，餐飲風(fēng)味獨(dú)特，消費(fèi)價(jià)位中等，其經(jīng)營業(yè)績持續(xù)增長。2011年，該公司在B市商貿(mào)流通企業(yè)50強(qiáng)評(píng)選中排名第3位。2011年，該公司經(jīng)營收入3320萬元，實(shí)現(xiàn)利潤220萬元。,確定評(píng)估對(duì)象,鑒于該公司屬于A縣餐飲行業(yè)重點(diǎn)企業(yè)，擁有較多加盟和連鎖經(jīng)營門店，A縣地方稅務(wù)局納稅評(píng)估科確定其為企業(yè)所得稅評(píng)估對(duì)象，評(píng)估期為2011年度。指定納稅評(píng)估科評(píng)估人員具體實(shí)施評(píng)估工作。,三、信息采集,1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況。公司注冊(cè)資本500

3、萬元，目前員工350人。擁有直營門店5個(gè)。此外，加盟該公司經(jīng)營門店10個(gè)。該公司各直營門店?duì)I業(yè)場(chǎng)所總面積2840平方米，大廳、包間桌位255個(gè)，餐位合計(jì)2250個(gè)。,2、稅收管理情況。該公司的企業(yè)所得稅、營業(yè)稅從2005年起，實(shí)行查賬征收。近兩年未對(duì)其實(shí)施稅務(wù)檢查。企業(yè)未使用稅控裝置，使用定額餐飲發(fā)票，2011年領(lǐng)購開具發(fā)票金額30456370元。3、有關(guān)財(cái)務(wù)和申報(bào)納稅數(shù)據(jù)。 財(cái)務(wù)指標(biāo)及申報(bào)數(shù)據(jù)信息采集表.doc,4、行業(yè)涉稅

4、信息（1）B市地方稅務(wù)局行業(yè)所得稅分析數(shù)據(jù)：2011年，餐飲行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)3%。（2）行業(yè)主管部門市商委餐飲行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查報(bào)告數(shù)據(jù)：2011年餐飲行業(yè)毛利率標(biāo)準(zhǔn)45%~50%。（3）參評(píng)商貿(mào)企業(yè)50強(qiáng)，企業(yè)上報(bào)A縣商委數(shù)據(jù)：2011年總收入3340萬元。（4）同區(qū)域同類企業(yè)單位餐位、經(jīng)營面積、雇工平均年收入測(cè)算數(shù)據(jù)分別為1.50萬元、1.20萬元、11.50萬元。,四、案頭風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析,初步分析 案頭分析

5、 財(cái)務(wù)指標(biāo)及申報(bào)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析表.doc確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),確定的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),1．人員工資費(fèi)用變動(dòng)異常，可能存在虛增工資費(fèi)用或隱匿收入情況。2．可能存在隱匿加盟費(fèi)收入。3．財(cái)務(wù)費(fèi)用增加異常，待核實(shí)具體原因。4．資本公積增加異常，可能存在應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入直接計(jì)入資本公積的問題。5．可能存在隱匿收入、擴(kuò)大成本費(fèi)用扣除的其他情況。,五、稅務(wù)約談,企業(yè)陳述情況——2011年，由于執(zhí)行新的勞動(dòng)合同法，企業(yè)給大部分雇員購買了社會(huì)保險(xiǎn)，人工

6、費(fèi)用增加?！r(nóng)產(chǎn)品、油料以及水電費(fèi)漲價(jià)，導(dǎo)致材料、水電費(fèi)用支出增大，給企業(yè)利潤造成一定影響（企業(yè)絕大部分農(nóng)產(chǎn)品、輔料等均通過大型超市配送，并取得正式發(fā)票）?！?cái)務(wù)費(fèi)用增加的原因：企業(yè)辦公樓及幾個(gè)經(jīng)營門店裝修翻新，而流動(dòng)資金短缺，向某企業(yè)借款200萬元，期限半年，并按12%年利率（金融機(jī)構(gòu)同期同類利息標(biāo)準(zhǔn)為5.67%）支付利息12萬元，已取得正式發(fā)票?！诩用碎T店經(jīng)營初期，一般不向其收取加盟費(fèi)，待其經(jīng)營上規(guī)模和檔次后，一般再協(xié)

7、商收取一定費(fèi)用?！Y本公積增加，系因入選商貿(mào)流通企業(yè)50強(qiáng)，縣財(cái)政直接給與企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)撥款9萬元。,六、實(shí)地調(diào)查,1、加盟費(fèi)收取情況。評(píng)估人員對(duì)企業(yè)銀行賬以及現(xiàn)金流量表分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)3月、8月大額現(xiàn)金流入。通過進(jìn)一步分析，并再次約談企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，核實(shí)確認(rèn)：企業(yè)2011年數(shù)次收取3個(gè)加盟門店的加盟費(fèi)收入90萬元。2、工資費(fèi)用情況。評(píng)估人員匿名隨機(jī)走訪了企業(yè)部分員工，了解員工工資收入及企業(yè)為員工購買保險(xiǎn)情況。同時(shí)向縣社保局查閱企業(yè)參保

8、情況。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)僅為30名管理人員購買社會(huì)保險(xiǎn)，其他人員并未參保。評(píng)估人員對(duì)工資費(fèi)用的有關(guān)賬簿、原始憑證進(jìn)一步核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用餐飲行業(yè)用工流動(dòng)性大、季節(jié)性強(qiáng)的特點(diǎn)，采取將已離開企業(yè)的員工繼續(xù)保留在冊(cè)，或者直接虛增人員的方式，以此虛增工資費(fèi)用86萬元。,七、評(píng)估處理,1、以下項(xiàng)目應(yīng)納稅調(diào)增企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額：（1）隱匿加盟費(fèi)收入90萬元（2）計(jì)入資本公積的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金9萬元（3）虛增工資費(fèi)用86萬元（4）超出金融機(jī)構(gòu)同期同類

9、利息標(biāo)準(zhǔn)6.33萬元調(diào)整后營業(yè)收入=3320+90+9+86=3511元,目前員工350人。擁有直營門店5個(gè)。此外，加盟該公司經(jīng)營門店10個(gè)。該公司各直營門店?duì)I業(yè)場(chǎng)所總面積2840平方米，大廳、包間桌位255個(gè)，餐位合計(jì)2250個(gè)。同區(qū)域同類企業(yè)單位餐位、經(jīng)營面積、雇工平均年收入測(cè)算數(shù)據(jù)分別為1.50萬元、1.20萬元、11.50萬元3375 3408 4025,,2、由于該企業(yè)存在故意隱匿加盟費(fèi)收入，虛增工資成本費(fèi)用，涉稅金額

10、較大，還可能涉及以前年度數(shù)據(jù)。該企業(yè)的情況已涉嫌逃避繳納稅款，評(píng)估人員作出建議移交稽查部門進(jìn)一步稽查的處理意見，由縣局納稅評(píng)估科提請(qǐng)，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，移交稽查處理。,八、評(píng)估建議,1、加強(qiáng)餐飲企業(yè)日常管理，隨時(shí)掌握其經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模等變化情況2、餐飲企業(yè)收入漸趨多樣化，對(duì)加盟連鎖經(jīng)營企業(yè)加盟費(fèi)收入等其他收入應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注3、餐飲業(yè)從業(yè)人員流動(dòng)性強(qiáng)，收入差別較大，嚴(yán)格工資費(fèi)用的真實(shí)性審核4、對(duì)重點(diǎn)餐飲企業(yè)應(yīng)大力推行稅控裝置，真正實(shí)現(xiàn)