物資采購舞弊行為的審計

1、銀行存款舞弊的審計方法(一)檢查被審計單位內(nèi)部控制制度。找出貨幣資金管理方面存在的漏洞。確定貨幣資金審計的方向和重點要采用觀察、詢問等方法，重點了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會計的職責是否嚴格分離i銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否根據(jù)不同的銀行賬號分別記錄，是否逐筆序時登記；支出是否經(jīng)過核準、審批；支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存；是否定期取得銀行對賬單

2、并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。采用審計抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果，評價內(nèi)部控制，估計控制風險，確定實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點和程序。(二)根據(jù)確定的實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點和程序，對銀行存款賬戶進行審計1、核對被審計單位會計報表、總賬、明細賬中的銀行存款余額，確認其是否相符。若不相符，應查明原因，評價其差錯對報表的影響，弄清是否存在故意行為。2、審查被審計單位提供的銀行對賬單。銀行對賬單往往會如實記載轉(zhuǎn)移挪

3、用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應按以下步驟進行審查：第一，取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審查被審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單列示的期末余額是否相符。第二，就被審計單位銀行存款的賬面余額向開戶銀行函證，驗證被審計單位的銀行存款余額是否真實、合法、完整。第三，核對日記賬的記錄與對賬單的記錄，審查兩者記錄的收支業(yè)務是否相符。；3、審查被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。查明未達賬項的真實性。由于調(diào)節(jié)表只反映未達賬項的金額，不反映其

4、未達原因，因而往往成為被審計單位弄虛作假的“避風港”或是人為調(diào)節(jié)利潤，隱瞞經(jīng)營業(yè)務真相。核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單時，應關(guān)注未達賬項，尤其是對金額較大、時間較長的未達賬項作進一步的核實與分析，必要時向銀行索取資產(chǎn)負債表日后一段時期的銀行對賬單。4、被審計單位如存在定期存款和承兌保證金時，要考慮其是否存在未人賬貸款和應付票據(jù)。審計人員應索取企業(yè)定期存單的原件，詳查承兌保證金及財務費用的人賬記錄，合理推算應付銀行承兌匯票的規(guī)模，結(jié)合

5、企業(yè)應付票據(jù)的備查登記簿、銀行詢證函、長短期借款的審計，取得企業(yè)的貸款卡等進行綜合判斷。5、抽查銀行存款大額收支，特別關(guān)注資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的大額收支業(yè)務。出于粉飾報表的目的，在資產(chǎn)負債表日前發(fā)生大量虛假業(yè)務收入，而在資產(chǎn)負債表日后叉大量退回：為減少壞賬準備的計提，或美化現(xiàn)金流量，從其他單位借款，虛構(gòu)應收賬款的收回，增加預收賬款，待資產(chǎn)負債表日后再還款。為避免審計風險，審計人員要做到除核對收入、應收賬款、預收賬款明細外，詳查銀行收付款

6、憑據(jù)，取得證明業(yè)務真實性的相關(guān)依據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負債表日后相關(guān)業(yè)務的賬務處理，分析客戶是否為正常業(yè)務關(guān)系及業(yè)務內(nèi)容的合理性，必要時向客戶函證或親自到對方取證。(作者：周亞周燕)(摘自《中國內(nèi)部審計》(京)2006117274)0、、、up＼、＼pp、、、＼、pp物資采購舞弊行為的審計(一)要關(guān)注合同條款中隱藏的舞弊行為簽訂采購合同的條款項目通常應包括：物資名稱、規(guī)格、品質(zhì)、數(shù)量和包裝條款、貨物運輸條款、貨物運輸保險條款、產(chǎn)品質(zhì)量保證條款、價

7、格條款、支付條款、檢測、索賠和仲裁條款以及合同期限等。但是，有的采購合倒條款只標明所要訂購的產(chǎn)品、單價、金額，不標明產(chǎn)品的型號、規(guī)格，或標出的型號、規(guī)格不詳盡；有的采購合同只標明供貨商，而不標明產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家。實際市場交易中，同一產(chǎn)品有不同的規(guī)格、型號，不同的規(guī)格、型號有著懸殊的價格差別；同一產(chǎn)品，因不同生產(chǎn)廠商，其價格也有著很大的差距。對此風險，相關(guān)審核、審批部門或人員也沒有引起高度的重視。一些采購人員往往利用這一漏洞，“偷梁換柱”，

8、用高價格購置低等級、低質(zhì)量、低性能的產(chǎn)品。(二)要關(guān)注假借采購進口產(chǎn)品進行的舞弊行為審計進E1產(chǎn)品采購價格是否合理，會涉及到岸價、離岸價、關(guān)稅、運輸保險費、匯率換算問題，還會遇到查證問題難等困難。由此，一些人員借采購進口產(chǎn)品進行舞弊。(三)要關(guān)注假借采購高新技術(shù)產(chǎn)品和專業(yè)性強產(chǎn)品進行舞弊的行為審計采購高新技術(shù)產(chǎn)品、專業(yè)性強產(chǎn)品價格是否合理的困難是：審計人員與采購人員或經(jīng)辦人員有關(guān)產(chǎn)品的信息不對等，審計人員難以找到可以佐證采購行為是否合理

9、、采購價格是否合理的依據(jù)，也弄不清產(chǎn)品具體的技術(shù)參數(shù)和性能特點。一些采購人員或經(jīng)辦人員正是利用審計人員的審計困難進行舞弊。(四)要關(guān)注假借招投標方式采購進行舞弊的行為應用招投標方式采購產(chǎn)品，多數(shù)人認為是行之有效的好辦法，可以增加采購活動的透明度，監(jiān)督采購人員或經(jīng)辦人員的舞弊行為。實際物流管理中，招投標制度確實見到了成效。但是，給人的錯覺是：凡是采用招投標方式進行采購就是合理的，就是符合內(nèi)控制度的，所采購產(chǎn)品的價格就一定合理。由此，一些審

10、計人員在對采購價格審計時，只要看到是招投標方式采購，就作為免審查事項。然而，一些采購機構(gòu)或人員往往利用審計人員錯覺“做文章”，出現(xiàn)采用招投標方式采購的價格比非招標方式采購的價格還高的現(xiàn)象。(五)要關(guān)注假借產(chǎn)品附件或贈品不被人們關(guān)注進行的舞弊行為實際產(chǎn)品采購中，生產(chǎn)制造商將隨產(chǎn)品銷售贈給購買者設備的附件，包括實物資產(chǎn)或服務，也可能是其他贈品。如采購回聲儀附有筆記本電腦附件，購買汽車有輪胎、工具等贈品，購買復印機另贈傳真機等。但是，多數(shù)單位

11、對采購產(chǎn)品的附件或贈品不在合同條款中反映。實物驗收人員驗收后不做登記。由此，一些采購人員或經(jīng)辦人員“乘虛而入”，將贈品竊為己有；與供應商勾結(jié)將附件作為另一項交易事項。這就要求審計人員在審計中首先判斷內(nèi)控體系是否有利用附件或贈品舞弊的漏洞。如有舞弊可能，一要獲得生產(chǎn)制造商銷售產(chǎn)品有無附件、贈品或服務的信息；二要查證附件、贈品是否驗收入庫；三要檢查所采購產(chǎn)品或服務是否為已購產(chǎn)品的附件，或免費的贈品、售后服務。(作者：董亞軍)(摘自《中國內(nèi)部

12、審計》(京)，2OO61175—76)AuditDigest1Jan2OO7NO1囹維普資訊銀行存款舞弊的審計方法(一)檢查被審計單位內(nèi)部控制制度。找出貨幣資金管理方面存在的漏洞。確定貨幣資金審計的方向和重點要采用觀察、詢問等方法，重點了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會計的職責是否嚴格分離i銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否根據(jù)不同的銀行賬號分別記錄，是否逐筆序時登記；支出是否經(jīng)過核準、審批

13、；支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存；是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。采用審計抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對內(nèi)部控制制度進行符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果，評價內(nèi)部控制，估計控制風險，確定實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點和程序。(二)根據(jù)確定的實質(zhì)性測試的關(guān)鍵點和程序，對銀行存款賬戶進行審計1、核對被審計單位會計報表、總賬、明細賬中的銀行存款余額，確認其是否相符。若不相符，應查明原因，評價其差錯對報表的影

14、響，弄清是否存在故意行為。2、審查被審計單位提供的銀行對賬單。銀行對賬單往往會如實記載轉(zhuǎn)移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應按以下步驟進行審查：第一，取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審查被審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單列示的期末余額是否相符。第二，就被審計單位銀行存款的賬面余額向開戶銀行函證，驗證被審計單位的銀行存款余額是否真實、合法、完整。第三，核對日記賬的記錄與對賬單的記錄，審查兩者記錄的收支業(yè)務是否相符。；3、審查被審計

15、單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。查明未達賬項的真實性。由于調(diào)節(jié)表只反映未達賬項的金額，不反映其未達原因，因而往往成為被審計單位弄虛作假的“避風港”或是人為調(diào)節(jié)利潤，隱瞞經(jīng)營業(yè)務真相。核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單時，應關(guān)注未達賬項，尤其是對金額較大、時間較長的未達賬項作進一步的核實與分析，必要時向銀行索取資產(chǎn)負債表日后一段時期的銀行對賬單。4、被審計單位如存在定期存款和承兌保證金時，要考慮其是否存在未人賬貸款和應付票據(jù)。審計人員應索取

16、企業(yè)定期存單的原件，詳查承兌保證金及財務費用的人賬記錄，合理推算應付銀行承兌匯票的規(guī)模，結(jié)合企業(yè)應付票據(jù)的備查登記簿、銀行詢證函、長短期借款的審計，取得企業(yè)的貸款卡等進行綜合判斷。5、抽查銀行存款大額收支，特別關(guān)注資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的大額收支業(yè)務。出于粉飾報表的目的，在資產(chǎn)負債表日前發(fā)生大量虛假業(yè)務收入，而在資產(chǎn)負債表日后叉大量退回：為減少壞賬準備的計提，或美化現(xiàn)金流量，從其他單位借款，虛構(gòu)應收賬款的收回，增加預收賬款，待資產(chǎn)負債表日

17、后再還款。為避免審計風險，審計人員要做到除核對收入、應收賬款、預收賬款明細外，詳查銀行收付款憑據(jù)，取得證明業(yè)務真實性的相關(guān)依據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負債表日后相關(guān)業(yè)務的賬務處理，分析客戶是否為正常業(yè)務關(guān)系及業(yè)務內(nèi)容的合理性，必要時向客戶函證或親自到對方取證。(作者：周亞周燕)(摘自《中國內(nèi)部審計》(京)2006117274)0、、、up＼、＼pp、、、＼、pp物資采購舞弊行為的審計(一)要關(guān)注合同條款中隱藏的舞弊行為簽訂采購合同的條款項目通常應包括

18、：物資名稱、規(guī)格、品質(zhì)、數(shù)量和包裝條款、貨物運輸條款、貨物運輸保險條款、產(chǎn)品質(zhì)量保證條款、價格條款、支付條款、檢測、索賠和仲裁條款以及合同期限等。但是，有的采購合倒條款只標明所要訂購的產(chǎn)品、單價、金額，不標明產(chǎn)品的型號、規(guī)格，或標出的型號、規(guī)格不詳盡；有的采購合同只標明供貨商，而不標明產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家。實際市場交易中，同一產(chǎn)品有不同的規(guī)格、型號，不同的規(guī)格、型號有著懸殊的價格差別；同一產(chǎn)品，因不同生產(chǎn)廠商，其價格也有著很大的差距。對此風險

19、，相關(guān)審核、審批部門或人員也沒有引起高度的重視。一些采購人員往往利用這一漏洞，“偷梁換柱”，用高價格購置低等級、低質(zhì)量、低性能的產(chǎn)品。(二)要關(guān)注假借采購進口產(chǎn)品進行的舞弊行為審計進E1產(chǎn)品采購價格是否合理，會涉及到岸價、離岸價、關(guān)稅、運輸保險費、匯率換算問題，還會遇到查證問題難等困難。由此，一些人員借采購進口產(chǎn)品進行舞弊。(三)要關(guān)注假借采購高新技術(shù)產(chǎn)品和專業(yè)性強產(chǎn)品進行舞弊的行為審計采購高新技術(shù)產(chǎn)品、專業(yè)性強產(chǎn)品價格是否合理的困難是

20、：審計人員與采購人員或經(jīng)辦人員有關(guān)產(chǎn)品的信息不對等，審計人員難以找到可以佐證采購行為是否合理、采購價格是否合理的依據(jù)，也弄不清產(chǎn)品具體的技術(shù)參數(shù)和性能特點。一些采購人員或經(jīng)辦人員正是利用審計人員的審計困難進行舞弊。(四)要關(guān)注假借招投標方式采購進行舞弊的行為應用招投標方式采購產(chǎn)品，多數(shù)人認為是行之有效的好辦法，可以增加采購活動的透明度，監(jiān)督采購人員或經(jīng)辦人員的舞弊行為。實際物流管理中，招投標制度確實見到了成效。但是，給人的錯覺是：凡是采

21、用招投標方式進行采購就是合理的，就是符合內(nèi)控制度的，所采購產(chǎn)品的價格就一定合理。由此，一些審計人員在對采購價格審計時，只要看到是招投標方式采購，就作為免審查事項。然而，一些采購機構(gòu)或人員往往利用審計人員錯覺“做文章”，出現(xiàn)采用招投標方式采購的價格比非招標方式采購的價格還高的現(xiàn)象。(五)要關(guān)注假借產(chǎn)品附件或贈品不被人們關(guān)注進行的舞弊行為實際產(chǎn)品采購中，生產(chǎn)制造商將隨產(chǎn)品銷售贈給購買者設備的附件，包括實物資產(chǎn)或服務，也可能是其他贈品。如采購

22、回聲儀附有筆記本電腦附件，購買汽車有輪胎、工具等贈品，購買復印機另贈傳真機等。但是，多數(shù)單位對采購產(chǎn)品的附件或贈品不在合同條款中反映。實物驗收人員驗收后不做登記。由此，一些采購人員或經(jīng)辦人員“乘虛而入”，將贈品竊為己有；與供應商勾結(jié)將附件作為另一項交易事項。這就要求審計人員在審計中首先判斷內(nèi)控體系是否有利用附件或贈品舞弊的漏洞。如有舞弊可能，一要獲得生產(chǎn)制造商銷售產(chǎn)品有無附件、贈品或服務的信息；二要查證附件、贈品是否驗收入庫；三要檢查所