淺議基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)現(xiàn)場管理

1、淺議基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)現(xiàn)場管理趙燕(桂林市審計(jì)局，廣西桂林541000)摘要:審計(jì)現(xiàn)場管理是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心，審計(jì)現(xiàn)場管理的優(yōu)劣直接決定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。從基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)踐角度，對(duì)審計(jì)現(xiàn)場管理的意義、具體做法進(jìn)行探討。關(guān)鍵詞:基層審計(jì):審計(jì)現(xiàn)場管理2013年國家審汁署印發(fā)了《審汁署審計(jì)現(xiàn)場管理辦法(試行n，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)組和審計(jì)人員的審計(jì)現(xiàn)場行為、提高效率、保證質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)、落實(shí)責(zé)任，提供了有力的制度保障。審計(jì)現(xiàn)場管理是審計(jì)質(zhì)量

2、的基礎(chǔ)和核心，審計(jì)現(xiàn)場管理的優(yōu)劣直接決定著審計(jì)的質(zhì)量。筆者從基層審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)踐角度，對(duì)審為報(bào)賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)比較低。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員在核算中心工作，報(bào)賬員則由之前的出納甚至非財(cái)務(wù)工作人員負(fù)責(zé)。他們對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)的業(yè)務(wù)不夠了解，導(dǎo)致在報(bào)賬選擇的時(shí)候，往往無法對(duì)資金的來源、性質(zhì)、開支渠道等完成規(guī)范正確的填寫。另…方面是會(huì)計(jì)集中核算同財(cái)務(wù)管理存在脫節(jié)。會(huì)計(jì)集中核算獨(dú)立于通信企業(yè)的日常管理，核算工作人員對(duì)于通信企業(yè)的

3、經(jīng)營以及管理工作缺乏足夠的參與度。強(qiáng)化核算職能的過程中弱化管理職能，導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算對(duì)于特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)無法形成準(zhǔn)確清晰的把握，核算過程中無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)賬員填寫的錯(cuò)誤，也難以辨別存在的舞弊行為，引發(fā)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的不當(dāng)，最終影響到企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算的準(zhǔn)確性以及規(guī)范性。第三，會(huì)計(jì)集中核算缺乏監(jiān)督。通信企業(yè)在會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施的過程當(dāng)中，缺乏系統(tǒng)完善的監(jiān)督手段。會(huì)計(jì)集中核算的工作人員設(shè)在企業(yè)的外部，對(duì)于通信企業(yè)的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏足夠的了解，從而無法

4、發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督職能，這就導(dǎo)致通信企業(yè)當(dāng)中很多部門為局部利益以及眼前利益，虛列收入或者是成本，從而嚴(yán)重影響通信企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算工作人員對(duì)于財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的管理控制，也導(dǎo)致挪用公款以及貪污腐敗等行為無法得到有效的遏制。3通信企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策第一，通信企業(yè)要恰當(dāng)授權(quán)從而調(diào)動(dòng)子公司的積極性。通信企業(yè)需要準(zhǔn)確界定內(nèi)部責(zé)權(quán)利的層次與范圍，一方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)集中核算對(duì)于各個(gè)子公司的控制，另→方面又能夠調(diào)動(dòng)各個(gè)子公司的積極性以及責(zé)任感，從而

5、確保子公司在實(shí)現(xiàn)自身效益最大化的前提下，可以沿著通信企業(yè)整體效益最大化的軌跡運(yùn)行。從企業(yè)集團(tuán)的成功經(jīng)驗(yàn)而言，為提高子公司的應(yīng)變能力，從而準(zhǔn)確把握商機(jī)，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的過程當(dāng)中需要將重點(diǎn)放在戰(zhàn)略規(guī)劃、信息監(jiān)控以及重大投資的決策方面，其它的經(jīng)營決策權(quán)授予子公司，這樣能夠充分調(diào)動(dòng)子公司會(huì)計(jì)工作人員的主動(dòng)性。除此之外，通信企業(yè)還應(yīng)當(dāng)健全激勵(lì)制度，從而營造利于實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算的氛圍。通信企業(yè)既要建立崗位責(zé)任制以及獎(jiǎng)懲制度，并且制訂完整的考核以及

6、獎(jiǎng)懲措施，盡可能發(fā)揮會(huì)計(jì)工作人員以及子公司報(bào)賬員對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算的重要作用，并且通過崗位責(zé)任制約束相關(guān)的工作人員，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員的管理，并實(shí)施保障制度，從而保護(hù)會(huì)計(jì)工作人員。第二，提高會(huì)計(jì)工作人員以及報(bào)賬員的素質(zhì)。首先，會(huì)計(jì)集@計(jì)現(xiàn)場管理的意義、具體做法提出粗淺看法。1審計(jì)現(xiàn)場管理的定義與重要意義根據(jù)《審計(jì)署審計(jì)現(xiàn)場管理辦法(試行n的定義審計(jì)現(xiàn)場管理，是指自審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位開始工作至向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)結(jié)果文書

7、期間，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)中核算的工作人員需要對(duì)通信企業(yè)子公司的業(yè)務(wù)比較了解，盡量參與到核算子公司的管理過程當(dāng)中，從而熟悉相關(guān)的收支項(xiàng)目，避免部分子公司報(bào)銷虛假發(fā)票甚至將部分收入轉(zhuǎn)入到體外循環(huán)。其次，會(huì)計(jì)工作人員還需要重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)以及財(cái)會(huì)軟件的使用。子公司的報(bào)賬員要主動(dòng)前往會(huì)計(jì)集中核算的工作中心，從而準(zhǔn)確把握預(yù)算執(zhí)行的狀況，經(jīng)常同會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。同時(shí)通信企業(yè)需要為子公司的報(bào)賬員進(jìn)行培訓(xùn)，包括專題

8、培訓(xùn)以及經(jīng)常性培訓(xùn)，其中經(jīng)常性培訓(xùn)需要制度化。再次改善報(bào)賬員待遇，從而激發(fā)其工作的熱情，子公司的報(bào)賬員→方面要負(fù)責(zé)日常經(jīng)費(fèi)的收支報(bào)銷，另一方面還需要負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作職能，因此需要改善他們的待遇，從而實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一。第三，健全授權(quán)審批制度。通信企業(yè)落實(shí)會(huì)計(jì)集中核算制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的權(quán)力集中，從而要求健全授權(quán)審批的制度，確保企業(yè)的運(yùn)作高效有序。通信企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的授權(quán)審批制度主要包括以下方面。首先是實(shí)行籌資授權(quán)的審批制度，明確審批人權(quán)

9、限以及經(jīng)辦人職責(zé)，并制定具體的業(yè)務(wù)流程，從而明確籌資的執(zhí)行以及償付環(huán)節(jié)內(nèi)控要求，設(shè)置相關(guān)的憑證與記錄，從而做到籌資的全過程控制。其次是實(shí)行投資授權(quán)的審批制度，從而確定合理的投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及方式，提高投資決策的科學(xué)水平o再次是實(shí)行采購付款授權(quán)的審批制度，從而完善采購以及付款業(yè)務(wù)責(zé)任制，保證采購業(yè)務(wù)以及付款業(yè)務(wù)互相分離，重大采購項(xiàng)目需要集體決策。最后是實(shí)行成本費(fèi)用的授權(quán)審批制度，從而明確崗位責(zé)任制，根據(jù)成本效益原則，來分解成本指標(biāo)同時(shí)考核

10、執(zhí)行情況。綜上所述，通信企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中核算存在著一定的局限以及不足，不過作為實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)利潤最大化的有效管理措施，是整合通信企業(yè)人力、物力以及財(cái)力等方面資源的有效機(jī)制，對(duì)于通信企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的重要作用，有利于通信企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，改善并控制資本流動(dòng)，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量以及市場競爭力。參考文獻(xiàn):[1]楊朝霞.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)集中核算管理新模式Dl.現(xiàn)代企業(yè)，2014，11(5):118120.[2]毋啟風(fēng)淺析會(huì)計(jì)集中核算

11、的利弊及改進(jìn)措施Dl.商業(yè)現(xiàn)代化，201316(29):171?172.2015年第10期事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動(dòng)“。從定義可以看出，審計(jì)現(xiàn)場管理是審計(jì)程序包含的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告三階段的重要一環(huán)，也是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心，審計(jì)現(xiàn)場管理水平直接關(guān)系到審計(jì)工作的效率、審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(一)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理是保證審計(jì)結(jié)果可靠、保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的需要審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)的方向，特別在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員只有圍繞審計(jì)

12、目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，并進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定、分析、歸納，才能得出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議。(二)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理是提高工作效率、節(jié)約審計(jì)成本的需要?jiǎng)⒓伊x審計(jì)長指出審計(jì)組是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，提高工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量第一步就在審計(jì)組要求“審計(jì)組應(yīng)研究解決好審計(jì)現(xiàn)場管理中通常會(huì)遇到的三對(duì)矛盾其中第一對(duì)矛盾就是“縮短現(xiàn)場審計(jì)工作時(shí)間與保障審計(jì)質(zhì)量之間的矛盾“。因此科學(xué)合理地搭配審計(jì)組成員、具體明確的工作分工、周密有序的現(xiàn)場組織能夠合理利用審計(jì)資源，形

13、成良好的整體合力，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)場工作效率的提高，有效地節(jié)約審計(jì)成本。(三)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場管理是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的需要審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，而審計(jì)現(xiàn)場管理質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)和核心。加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)的質(zhì)量管理，一是可以保證審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容、步驟落實(shí)到位二是可以規(guī)范審計(jì)記錄的編制，保證審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及審計(jì)組成員之間相關(guān)審查事項(xiàng)的信息溝通和共享三是可以建立指導(dǎo)、檢查與監(jiān)督制度，及時(shí)研究、分析工作中出現(xiàn)的新情況、新問題

14、。2基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)現(xiàn)場管理的實(shí)踐《審計(jì)署審計(jì)現(xiàn)場管理辦法(試行n頒發(fā)以來，全國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)努力實(shí)踐、根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際大膽創(chuàng)新。2013年筆者作為審計(jì)組長組織了對(duì)本市某城投公司的審計(jì)。某城投公司主要承擔(dān)全市建設(shè)融資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等任務(wù)。審計(jì)組緊緊圍繞“揭示問題，促進(jìn)加強(qiáng)管理，規(guī)范投融資行為，為公司發(fā)展建言獻(xiàn)策，為市委政府決策提供依據(jù)“的審計(jì)目標(biāo)，著力加強(qiáng)調(diào)查了解管理和審計(jì)實(shí)施方案管理，選取“組織、進(jìn)度、質(zhì)量“三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場控制，提高

15、審計(jì)質(zhì)量和效率，提升審計(jì)工作成效。(一)加強(qiáng)現(xiàn)場組織，奠定良好基礎(chǔ)審計(jì)組從建立層級(jí)型管理體系人手，加強(qiáng)審計(jì)組內(nèi)部溝通，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，為審計(jì)工作順利開展奠定良好基礎(chǔ)。(1)建立層級(jí)型管理體系。審計(jì)組成立之初，充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和審計(jì)人員的專業(yè)水平來確定審計(jì)組成員，最終審計(jì)組由4名財(cái)務(wù)審計(jì)人員和3名工程審計(jì)人員共7人組成。首先把審計(jì)組設(shè)為層級(jí)型管理體系的第一層次，審計(jì)組長為總責(zé)任人第二層次為財(cái)務(wù)審計(jì)分組與工程審

16、計(jì)分組，分組組長由審計(jì)組長指定，負(fù)責(zé)各自分工范圍內(nèi)的工作和人員管理第三層次是2個(gè)審計(jì)分組細(xì)分成的審計(jì)小組，審計(jì)小組組長由分組組長指定，對(duì)審計(jì)小組成員的具體審計(jì)工作進(jìn)行直接指導(dǎo)第四層次則是各審計(jì)人員，按照審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容、重點(diǎn)、步驟及分工，開展現(xiàn)場審計(jì)。(2)每周召開審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議。昕取審計(jì)分組匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展情況、發(fā)現(xiàn)的主要問題及遇到的困難后，審計(jì)組長布置2015年第10期下步工作，特殊情況也可以隨時(shí)召開審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議。實(shí)踐證明，

17、這種做法有助于各審計(jì)分組、各審計(jì)小組及審計(jì)人員之間及時(shí)溝通信息，有助于審計(jì)組長對(duì)現(xiàn)場進(jìn)度及審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量的把控并及時(shí)協(xié)調(diào)解決審計(jì)人員遇到的困難。(二)嚴(yán)控現(xiàn)場進(jìn)度，提高工作效率首先，審計(jì)組根據(jù)被審計(jì)單位情況、審計(jì)實(shí)施方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)以及審計(jì)人員配備情況，合理預(yù)計(jì)現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間然后按照“倒計(jì)時(shí)““一定提前量“原則，對(duì)每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行具體的時(shí)間分配在審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)上，各分組組長匯報(bào)進(jìn)度情況審計(jì)組長在時(shí)限之前也主動(dòng)提醒。實(shí)踐證明倒計(jì)時(shí)“管理方

18、法，便于控制實(shí)施審計(jì)的節(jié)奏和進(jìn)度，有利于審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，激發(fā)爭先創(chuàng)優(yōu)的斗志。(三)重視現(xiàn)場實(shí)施，確保審計(jì)質(zhì)量(1)深入調(diào)查了解，做好審計(jì)準(zhǔn)備。審計(jì)實(shí)施階段工作開始前，審計(jì)組組織審計(jì)人員全面學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、招投標(biāo)法、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，做好審前準(zhǔn)備了解被審計(jì)單位具體情況，并結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及全市發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行認(rèn)真研究將這些研究與工作安排結(jié)合起來，有的放矢，提高審計(jì)的層次和水平。(2)認(rèn)真編制審

19、計(jì)實(shí)施方案，突出審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)實(shí)施方案的編制做到“四個(gè)明確即:明確審計(jì)目標(biāo)、明確審計(jì)實(shí)施方法與步驟、明確審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注機(jī)制體制制度方麗存在的問題、明確審計(jì)人員分工和時(shí)間要求，使方案真正切實(shí)可行。(3)切實(shí)落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案，提高現(xiàn)場審計(jì)質(zhì)量。一是要求審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，落實(shí)審計(jì)組人員分工和責(zé)任，重點(diǎn)關(guān)注政策執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算方面存在的具體問題和體制、機(jī)制和制度方面存在的問題和弊端，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)二是規(guī)市審計(jì)取證，做到“有關(guān)聯(lián)、講程

20、序、重事實(shí)審計(jì)分組長及時(shí)復(fù)核審計(jì)人員的審計(jì)記錄、審計(jì)組長定期對(duì)審計(jì)記錄進(jìn)行再復(fù)核，使審計(jì)現(xiàn)場質(zhì)量得到較好控制。三是靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，審計(jì)組采取賬面審計(jì)與實(shí)地檢查相結(jié)合、個(gè)別訪談與集體座談相結(jié)合等方式，緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)開展工作o四是突出審計(jì)效果，審計(jì)組在“兩個(gè)關(guān)注“的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)歸納提煉，著力透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，最后，從理順管理體制、加快項(xiàng)目推進(jìn)、探索財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式、拓展業(yè)務(wù)范圍等宏觀角度提出解決問題的措施和建議。審計(jì)工作結(jié)束后，某城

21、投公司表示:此次審計(jì)，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀、全面，審計(jì)建議具有前瞻性和可操作性，對(duì)公司未來的發(fā)展具有積極作用。(4)做好審計(jì)成果的綜合和利用，打造“精品“。審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)組撰寫了審計(jì)信息，刊登在《政府信息》上。同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位整改情況進(jìn)行跟蹤回訪。目前該公司已對(duì)經(jīng)營思路等進(jìn)行了調(diào)整和改善，在加快項(xiàng)目推進(jìn)、拓展業(yè)務(wù)范圍等方面取得新進(jìn)展。如:加強(qiáng)了征地拆遷協(xié)調(diào)工作力度，制定項(xiàng)目推進(jìn)用地需求計(jì)劃，施工受阻的部分在建項(xiàng)目已開始正常施工或開辟了新的