企業(yè)集團財務(wù)全面預(yù)算管理的探討

1、《經(jīng)濟師》2004年第6期●財會經(jīng)濟—————一——一——————一——一—————————————一一一———一摘要：企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管翳蓑瓣纛曼企業(yè)標和長期戰(zhàn)略目標的重要手段。它以對市場需7’卜一’lL求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算一為起點進一而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支關(guān)鍵詞：企業(yè)集團財務(wù)預(yù)算管理集團財務(wù)全面預(yù)算管理的探討中圖分類號：F23519文獻標識碼：A————————————————————————

2、————————————————一文章編號：l004—4914(2004)06一193一01●鞏軍一、企業(yè)集團全面預(yù)算管理的定位全面預(yù)算管理是企業(yè)集團建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，財政部2001年4月28日印發(fā)《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》第四章中要求：“企業(yè)應(yīng)當制定各項人工、材料、物料的消耗定額，編制各項經(jīng)營管理費用預(yù)算。健全各項原始記錄及相關(guān)的稽核制度，建立有效的內(nèi)部控制制度?！痹谑袌鼋?jīng)濟比較發(fā)達的國家，全面預(yù)算管理是最廣泛使用的企業(yè)

3、管理方法之一。如何有效地面對多層級經(jīng)濟利益主體、復(fù)雜的管理對象以及瞬息萬變、日漸加劇的市場競爭環(huán)境，最大限度地激發(fā)成員企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營的積極性、創(chuàng)造性，增強其責(zé)任感，聚合企業(yè)集團內(nèi)部各項經(jīng)濟資源形成一種強大、有序的聚合力，不僅是企業(yè)集團參與市場競爭的客觀要求，而且直接決定著企業(yè)集團競爭的成敗與經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。總結(jié)國內(nèi)外成功企業(yè)的管理經(jīng)驗，可以發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)管理上實施全面預(yù)算制度管理方式是集團企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理，全面提高管理水平和經(jīng)濟效益的

4、最佳途徑。企業(yè)全面預(yù)算管理是在預(yù)測和計劃的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等經(jīng)營活動進行預(yù)算控制的具體安排?？梢钥闯觯簝?yōu)勢的產(chǎn)業(yè)發(fā)展與高效管理的互動，是構(gòu)成企業(yè)集團生命力的保障和成功的基礎(chǔ)。為了不斷她發(fā)展與完善企業(yè)集團全面預(yù)算管理，形成以全員參與、全方位管理和全過程控制為主要特色的企業(yè)集團全面預(yù)算管理，下面就集團企業(yè)如何做好全面預(yù)算管理工作作進一步探討。二、企業(yè)集團全面預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)架

5、多年來我國許多企業(yè)集團因為受長期計劃經(jīng)濟管理模式的影響，在推行企業(yè)全面預(yù)算管理上仍普遍帶有計劃的特色，尚未形成全面預(yù)算的理念，對企業(yè)集團全面預(yù)算的內(nèi)涵、地位和內(nèi)容缺乏理論知識及實際運作。企業(yè)的目的不僅在于獲得最大利潤，而且還應(yīng)具備面對瞬息萬變的政治、經(jīng)濟環(huán)境，能立足于不敗之地的能力。因此，企業(yè)必須有～套短、中、長期計劃及實施步驟，作為完成計劃目標的指示燈。為了確保完成企業(yè)的經(jīng)營目標，企業(yè)集團各部門和相關(guān)單位應(yīng)加強責(zé)任和制度管理，而加強責(zé)

6、任和制度管理的最有效的途徑之一就是建立全面預(yù)算管理制度。一是全面預(yù)算管理制度；二是全面預(yù)算管理機構(gòu)及職責(zé)；三是企業(yè)全面預(yù)算指標體系；四是預(yù)算目標的確定；五是全面預(yù)算報表的編制；六是全面預(yù)算控制與差異分析；企業(yè)預(yù)算批復(fù)后，就進入實施和控制階段。為了確保企業(yè)預(yù)算目標的順利完成，企業(yè)必須運用一定的方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理和監(jiān)控，這種為確保預(yù)算指標完成的過程就是全面預(yù)算管理控制。七是企業(yè)預(yù)算的考評與激勵。預(yù)算考評是預(yù)算中的一個終極環(huán)節(jié)，考評

7、與獎懲是預(yù)算管理的生命線，只有通過科學(xué)合理的考評、賞罰分明的獎懲，才能確保全面預(yù)算管理落到實處。預(yù)算年度終了，預(yù)算管理委員會要向企業(yè)決策層報告預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況和審計部門的預(yù)算審計意見對預(yù)算執(zhí)行單位進行考評。在考評時應(yīng)把握好以下幾個原則：目標原則、激勵原則、時效原則、例外原則。預(yù)算管理委員會下達的各項預(yù)算目標，是考評各部門、各單位預(yù)算完成情況的基本尺度，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準確性與及時性進行考評，劃清責(zé)任，獎罰分明，

8、肯定成績，找出問題，制定和實施科學(xué)合理的獎懲制度，是調(diào)動企業(yè)和職工的積極性、激勵員工共同努力，全面完成預(yù)算目標的重要措施。三、集團企業(yè)推行全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾個問題企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標、實施戰(zhàn)略目標的管理手段。面對人世之后激烈的競爭，應(yīng)努力加強企業(yè)集團全面預(yù)算管理工作，著重處理好以下幾個方面的問題。1樹立全員參與意識，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵作用。企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面

9、面、各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔(dān)的。所以，應(yīng)當動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實施全面預(yù)算管理獻計獻策。只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，他們才能夠重視預(yù)算才易于被員工接受。此外，在某種程度上，成功地動員企業(yè)員工積極參與全面預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)管理當局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。實施激勵措施可以滿足企業(yè)員工的

10、多種需要。根據(jù)行為科學(xué)的需要理論，人的需要是多方面的，可以依次排列為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要五個方面。當人的某一個層次的需要得到最低程度滿足后，才會追求高一層次需要的滿足。如此逐級上升成為推動人繼續(xù)努力的內(nèi)在動力。引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與預(yù)算編制，主動地控制預(yù)算的執(zhí)行情況，當預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時，能夠及時、主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標，從而有效地激發(fā)了員工參與全面預(yù)算管理的積極

11、性和主動性，有利于完成集團企業(yè)全面預(yù)算管理目標。2要深化目標管理，預(yù)算目標制定要符合實際。全面預(yù)算管理的中心是企業(yè)的目標管理。企業(yè)全面預(yù)算管理的目標制定要經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對市場變化，企業(yè)制定的預(yù)算目標應(yīng)具有一定的彈性，增加應(yīng)變能力。預(yù)算目標還要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。預(yù)算目標要成為體系，各子公司、二級單位的目標要相互協(xié)調(diào)，形成一個有機整

12、體。以便集團企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行與考核。3加強預(yù)算信息反饋，提高預(yù)算編制的可靠性。在編制預(yù)算時，所涉及的變量有時很難確定其數(shù)值，就需要對有關(guān)變量作一些近似的估計，在實際編制預(yù)算時要根據(jù)不同的具體情況進行編制。首先，預(yù)算的編制應(yīng)有先進性與現(xiàn)實性。先進性是企業(yè)員工要經(jīng)過努力才能夠完成的、不付出努力是完不成的。先進的預(yù)算有利于調(diào)動企業(yè)員工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的短期目標?，F(xiàn)實性對預(yù)算管理也十分重要，如果沒有現(xiàn)實性，那么就難以調(diào)動

13、人們生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性和主動性。預(yù)算只有同時具備先進性和現(xiàn)實性才具有科學(xué)性。其次是預(yù)算的可驗證性。堅持預(yù)算編制的可驗證性，不僅可以大大提高預(yù)算本身的準確性和可靠性，而且可以增強企業(yè)員工的責(zé)任感，同時，有利于強化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，充分發(fā)揮企業(yè)員工參與管理過程，增強預(yù)算的認可程度，促進整個集團企業(yè)管理水平的提高。4制度管理要落實，提高預(yù)算控制和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都圍繞企業(yè)預(yù)算目標而展開，在預(yù)算執(zhí)行過

14、程中落實經(jīng)營戰(zhàn)略，強化企業(yè)管理。預(yù)算目標一經(jīng)確定，在集團企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門、各單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展活動。企業(yè)執(zhí)行機構(gòu)按照預(yù)算的具體要求和方案實施預(yù)算控制管理，嚴格執(zhí)行預(yù)算政策及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)優(yōu)秀的管理方法和策略貫穿于整個企業(yè)預(yù)算過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。(作者單位：中原油田天然氣管理中心河南濮陽457000)(責(zé)編：

15、許山)一193—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2004年第6期●財會經(jīng)濟—————一——一——————一——一—————————————一一一———一摘要：企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管翳蓑瓣纛曼企業(yè)標和長期戰(zhàn)略目標的重要手段。它以對市場需7’卜一’lL求的充分研究和科學(xué)預(yù)測為前提，以銷售預(yù)算一為起點進一而延伸到生產(chǎn)、成本費用及資金收支關(guān)鍵詞：企業(yè)集團財務(wù)預(yù)算管理集團財務(wù)全面預(yù)算管理的探討中圖分類號：F23519文獻標識碼：A————————————

16、————————————————————————————一文章編號：l004—4914(2004)06一193一01●鞏軍一、企業(yè)集團全面預(yù)算管理的定位全面預(yù)算管理是企業(yè)集團建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，財政部2001年4月28日印發(fā)《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》第四章中要求：“企業(yè)應(yīng)當制定各項人工、材料、物料的消耗定額，編制各項經(jīng)營管理費用預(yù)算。健全各項原始記錄及相關(guān)的稽核制度，建立有效的內(nèi)部控制制度?！痹谑袌鼋?jīng)濟比較發(fā)達的國家，全面預(yù)

17、算管理是最廣泛使用的企業(yè)管理方法之一。如何有效地面對多層級經(jīng)濟利益主體、復(fù)雜的管理對象以及瞬息萬變、日漸加劇的市場競爭環(huán)境，最大限度地激發(fā)成員企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營的積極性、創(chuàng)造性，增強其責(zé)任感，聚合企業(yè)集團內(nèi)部各項經(jīng)濟資源形成一種強大、有序的聚合力，不僅是企業(yè)集團參與市場競爭的客觀要求，而且直接決定著企業(yè)集團競爭的成敗與經(jīng)濟效益的優(yōu)劣?？偨Y(jié)國內(nèi)外成功企業(yè)的管理經(jīng)驗，可以發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)管理上實施全面預(yù)算制度管理方式是集團企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化管理，全面

18、提高管理水平和經(jīng)濟效益的最佳途徑。企業(yè)全面預(yù)算管理是在預(yù)測和計劃的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等經(jīng)營活動進行預(yù)算控制的具體安排。可以看出：優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)發(fā)展與高效管理的互動，是構(gòu)成企業(yè)集團生命力的保障和成功的基礎(chǔ)。為了不斷她發(fā)展與完善企業(yè)集團全面預(yù)算管理，形成以全員參與、全方位管理和全過程控制為主要特色的企業(yè)集團全面預(yù)算管理，下面就集團企業(yè)如何做好全面預(yù)算管理工作作進一步探討。二、企業(yè)

19、集團全面預(yù)算管理系統(tǒng)構(gòu)架多年來我國許多企業(yè)集團因為受長期計劃經(jīng)濟管理模式的影響，在推行企業(yè)全面預(yù)算管理上仍普遍帶有計劃的特色，尚未形成全面預(yù)算的理念，對企業(yè)集團全面預(yù)算的內(nèi)涵、地位和內(nèi)容缺乏理論知識及實際運作。企業(yè)的目的不僅在于獲得最大利潤，而且還應(yīng)具備面對瞬息萬變的政治、經(jīng)濟環(huán)境，能立足于不敗之地的能力。因此，企業(yè)必須有～套短、中、長期計劃及實施步驟，作為完成計劃目標的指示燈。為了確保完成企業(yè)的經(jīng)營目標，企業(yè)集團各部門和相關(guān)單位應(yīng)加強

20、責(zé)任和制度管理，而加強責(zé)任和制度管理的最有效的途徑之一就是建立全面預(yù)算管理制度。一是全面預(yù)算管理制度；二是全面預(yù)算管理機構(gòu)及職責(zé)；三是企業(yè)全面預(yù)算指標體系；四是預(yù)算目標的確定；五是全面預(yù)算報表的編制；六是全面預(yù)算控制與差異分析；企業(yè)預(yù)算批復(fù)后，就進入實施和控制階段。為了確保企業(yè)預(yù)算目標的順利完成，企業(yè)必須運用一定的方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理和監(jiān)控，這種為確保預(yù)算指標完成的過程就是全面預(yù)算管理控制。七是企業(yè)預(yù)算的考評與激勵。預(yù)算考評是預(yù)

21、算中的一個終極環(huán)節(jié)，考評與獎懲是預(yù)算管理的生命線，只有通過科學(xué)合理的考評、賞罰分明的獎懲，才能確保全面預(yù)算管理落到實處。預(yù)算年度終了，預(yù)算管理委員會要向企業(yè)決策層報告預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況和審計部門的預(yù)算審計意見對預(yù)算執(zhí)行單位進行考評。在考評時應(yīng)把握好以下幾個原則：目標原則、激勵原則、時效原則、例外原則。預(yù)算管理委員會下達的各項預(yù)算目標，是考評各部門、各單位預(yù)算完成情況的基本尺度，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準確性與及時性進行考

22、評，劃清責(zé)任，獎罰分明，肯定成績，找出問題，制定和實施科學(xué)合理的獎懲制度，是調(diào)動企業(yè)和職工的積極性、激勵員工共同努力，全面完成預(yù)算目標的重要措施。三、集團企業(yè)推行全面預(yù)算管理應(yīng)注意的幾個問題企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標、實施戰(zhàn)略目標的管理手段。面對人世之后激烈的競爭，應(yīng)努力加強企業(yè)集團全面預(yù)算管理工作，著重處理好以下幾個方面的問題。1樹立全員參與意識，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的激勵作用。企業(yè)全面預(yù)算涉及

23、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔(dān)的。所以，應(yīng)當動員企業(yè)全體員工主動參與預(yù)算的編制和控制，為更好地實施全面預(yù)算管理獻計獻策。只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，他們才能夠重視預(yù)算才易于被員工接受。此外，在某種程度上，成功地動員企業(yè)員工積極參與全面預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)管理當局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于作出改善企業(yè)管理的決策。實施激

24、勵措施可以滿足企業(yè)員工的多種需要。根據(jù)行為科學(xué)的需要理論，人的需要是多方面的，可以依次排列為生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我實現(xiàn)需要五個方面。當人的某一個層次的需要得到最低程度滿足后，才會追求高一層次需要的滿足。如此逐級上升成為推動人繼續(xù)努力的內(nèi)在動力。引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與預(yù)算編制，主動地控制預(yù)算的執(zhí)行情況，當預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時，能夠及時、主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責(zé)任預(yù)算中確定的目標，從而有效地激發(fā)了員

25、工參與全面預(yù)算管理的積極性和主動性，有利于完成集團企業(yè)全面預(yù)算管理目標。2要深化目標管理，預(yù)算目標制定要符合實際。全面預(yù)算管理的中心是企業(yè)的目標管理。企業(yè)全面預(yù)算管理的目標制定要經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對市場變化，企業(yè)制定的預(yù)算目標應(yīng)具有一定的彈性，增加應(yīng)變能力。預(yù)算目標還要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的客觀實際，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過高或過低。預(yù)算目標要成為體系，各子公司、二級單位的目標要

26、相互協(xié)調(diào)，形成一個有機整體。以便集團企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行與考核。3加強預(yù)算信息反饋，提高預(yù)算編制的可靠性。在編制預(yù)算時，所涉及的變量有時很難確定其數(shù)值，就需要對有關(guān)變量作一些近似的估計，在實際編制預(yù)算時要根據(jù)不同的具體情況進行編制。首先，預(yù)算的編制應(yīng)有先進性與現(xiàn)實性。先進性是企業(yè)員工要經(jīng)過努力才能夠完成的、不付出努力是完不成的。先進的預(yù)算有利于調(diào)動企業(yè)員工生產(chǎn)經(jīng)營的積極性和實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的短期目標。現(xiàn)實性對預(yù)算管理也十分重要，如果沒

27、有現(xiàn)實性，那么就難以調(diào)動人們生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性和主動性。預(yù)算只有同時具備先進性和現(xiàn)實性才具有科學(xué)性。其次是預(yù)算的可驗證性。堅持預(yù)算編制的可驗證性，不僅可以大大提高預(yù)算本身的準確性和可靠性，而且可以增強企業(yè)員工的責(zé)任感，同時，有利于強化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，充分發(fā)揮企業(yè)員工參與管理過程，增強預(yù)算的認可程度，促進整個集團企業(yè)管理水平的提高。4制度管理要落實，提高預(yù)算控制和約束力相結(jié)合。預(yù)算管理的本質(zhì)要求是企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都圍繞企業(yè)預(yù)算

28、目標而展開，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營戰(zhàn)略，強化企業(yè)管理。預(yù)算目標一經(jīng)確定，在集團企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，企業(yè)各部門、各單位在生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)的各項活動中，要嚴格執(zhí)行，切實圍繞預(yù)算開展活動。企業(yè)執(zhí)行機構(gòu)按照預(yù)算的具體要求和方案實施預(yù)算控制管理，嚴格執(zhí)行預(yù)算政策及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把企業(yè)優(yōu)秀的管理方法和策略貫穿于整個企業(yè)預(yù)算過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。(作者單位：中原油田天然氣管理中心河南濮