企業(yè)財務(wù)預算管理研究 (1)

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師))2010年第4期企業(yè)財務(wù)預算管理研究摘要：財務(wù)預算管理是解決公司財務(wù)正常運作的重要工具，有助于財務(wù)決策權(quán)的分配，并能為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績提供標準。文章通過對財務(wù)預算管理的重要性及其誤區(qū)的分析，指出企業(yè)應(yīng)樹立財務(wù)預算管理理念，從而發(fā)揮財務(wù)預算管理在企業(yè)的整體財務(wù)運作及控制方面的核心作用。關(guān)鍵詞：財務(wù)預算管理誤區(qū)觀念中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2010)04—160—02一、財務(wù)預算管

2、理的內(nèi)涵及重要性財務(wù)預算管理是企業(yè)預算管理的一個分支，也是預算管理的核心部分。企業(yè)的預算是一個綜合性的財務(wù)計劃，包括經(jīng)營預算、資本預算和財務(wù)預算。經(jīng)營預算是對企業(yè)收入、費用和利潤作出的預計；資本預算是對企業(yè)的資本性投資方案所進行的計劃和評價；財務(wù)預算則是在經(jīng)營預算和資本預算的基礎(chǔ)上所作出的現(xiàn)金流量的安排，以及一定時期內(nèi)的損益表和一定時期末的資產(chǎn)負債表的預計。其重要性如下：1實行財務(wù)預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要。企業(yè)為了求得生存、盈利

3、和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃的指導下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業(yè)整體目標趨同，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動貫穿起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。經(jīng)驗證明，這條主線就是預算管理。

4、2實行財務(wù)預算管理是產(chǎn)權(quán)制度變革的必然選擇。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，逐漸趨于多元化，出現(xiàn)了分散的、多元化的投資者群體。企業(yè)也出現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離。分散投資者不僅關(guān)注企業(yè)當前的經(jīng)營成果，而且關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景；不僅關(guān)注企業(yè)當前實現(xiàn)的利潤，而且關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展能力；不僅關(guān)注利潤的總額，而且關(guān)注利潤的質(zhì)量。在這種情況下，為了適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃也就從經(jīng)營結(jié)果(利

5、潤預算)擴大到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預算和資金預算)，進而延伸到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負債預算和現(xiàn)金流量預算)。3實行財務(wù)預算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理適應(yīng)財務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機制。企業(yè)的財務(wù)活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復雜的活動?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金，以及對資金的日常運用進行管理。企業(yè)能否有效

6、地預算所需資金的金額，能否有效地籌集資金，并將其配置在適當?shù)牡胤降?，這些企業(yè)財務(wù)活動的有效與否不僅關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響到整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。4實行財務(wù)預算管理是促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑。首先，以市場為導向、以銷售為龍頭、以產(chǎn)定銷的財務(wù)預算管理是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。通過預算管理，可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源，以保證●白軍華最大限度地滿足市場需求，長期在市場上獲得最大收益。其次，在市場銷售一定、銷售價格一定的情況

7、下，降低成本費用是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。再次，預算管理實行程序化管理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預算指標層層分解，落實到各責任單位，將經(jīng)濟效益目標落到實處，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供了可靠的保證。最后，企業(yè)預算管理的重心從經(jīng)營結(jié)果(目標利潤)延伸到經(jīng)營過程(業(yè)務(wù)預算和資金預算)，進而擴展到經(jīng)營質(zhì)量(資產(chǎn)負債預算和現(xiàn)金流量預算)，為提高經(jīng)濟效益提供了廣闊的空間和時間。二、企業(yè)財務(wù)預算存在的問題1只重視短期活動，忽視戰(zhàn)略目標。由

8、于部分企業(yè)在財務(wù)預算管理過程中，只重視短期活動，忽視長期發(fā)展目標，使各期編制的財務(wù)預算銜接性差，預算指標與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)。以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行財務(wù)預算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2只強調(diào)財會部門的預算管理工作，忽視預算管理組織機構(gòu)的完善。由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會和董事長在財務(wù)預算編制過程中的參與程度較低，加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財務(wù)預算管理這一問題的認識

9、并不十分清楚和統(tǒng)一，所以財務(wù)預算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預算小組，致使財務(wù)預算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮財務(wù)預算的控制作用。3只重制造成本法的運用，忽視成本管理方法的改進。目前，企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來，能使成本指標與會計準則保持一致，同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用，但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本

10、法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。變動成本法在預算管理中的運用具體規(guī)定如下：第一，期間費用預算應(yīng)當區(qū)分變動費用與固定費用；第二，彈性預算是在按成本(費用)性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預算。4只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究。部分企業(yè)在進行財務(wù)預算管理過程中，主要以歷史指標和過去的活動為基礎(chǔ)，結(jié)合資金、技術(shù)和管理水平確定未來的財務(wù)預算指標，往往忽

11、視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預測，使很多財務(wù)預算指標難以與外部環(huán)境相適應(yīng)，更難以在企業(yè)中實施。所以，企業(yè)加強財務(wù)預算管理工作，不僅要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境因素，如市場占有率、競爭對手情況和客戶的盈利水平等，以此來確定銷售量變動范圍和價格變動幅度，最終形成彈性預算，以增強應(yīng)變能力和相應(yīng)的指導與控制作用。三、實施財務(wù)預算管理的理念要解決財務(wù)預算管理中存在的問題，使預算管理工作取得預期的效果，必須樹立以下新觀念：1確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實

12、施財務(wù)預算管理”的新理念，使日常的財務(wù)預算管理成為企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。財務(wù)預算管理是對計劃的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此，企業(yè)在實施財務(wù)預算管理之前，應(yīng)該認真地進行市場調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長期發(fā)展目標，以此為基礎(chǔ)編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師)20lo年第4期●財會經(jīng)濟后銜接起來，避免預算工作的盲目性。2確立“面向未來和基于活動分解搞預算”的新理念，使預算指標客觀公正，易于被企業(yè)

13、的員工接受。企業(yè)的活動是收人的源泉和成本費用的動因，企業(yè)未來的活動則是企業(yè)預算數(shù)值大小的直接決定因素。只有以企業(yè)未來活動的預測為基礎(chǔ)，并將這些活動在各部門之間進行合理的分解，才能使企業(yè)的預算指標接近實際狀況，使財務(wù)預算管理工作的控制與激勵作用得以發(fā)揮，從總體上減少無效活動的發(fā)生，同時又保障企業(yè)各項增值活動的順利實施。3確立“考核與獎懲是預算工作生命線”的新理念，確保預算管理落實到位。西方有句諺語：“在管理活動中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美

14、麗的天使都會變成可怕的魔鬼。”用此來形容考核、監(jiān)督工作的重要性是十分恰當?shù)?。沒有考核，預算工作無法執(zhí)行，財務(wù)預算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預算指標值與預算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作，也是為了對員工實施公正的獎懲，以便獎勤罰懶，調(diào)動員工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。在企業(yè)管理實踐中，考核與獎懲確實是財務(wù)預算管理工作的生命線。4確立“以人為本，關(guān)注預算道德”的新

15、理念，全面提高預算工作的效率和效果。人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執(zhí)行者，也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體，是預算工作效果好壞的決定性因素。因此，預算工作應(yīng)該以人為本，離開了對人的關(guān)注，企業(yè)的預算工作就無法搞好。由于預算影響到很多人的經(jīng)濟利益，預算管理不可避免地涉及到道德問題。比如，不少部門為了小團體的利益，在制定預算時經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義的思想，作出較為寬松的預算，即有意低估收入、高估成本。然而，這違背了預算指標應(yīng)

16、該盡量客觀、公正、可靠的要求，缺乏道德意識的財務(wù)預算管理必然影響預算工作的質(zhì)量。“以人為本，關(guān)注預算道德”的理念還要求企業(yè)在執(zhí)行預算工作過程中應(yīng)該尊重人性，注意發(fā)揮員工的主觀能動性，鼓勵各級員工參與預算工作，在員工中塑造“這是我們的預算”的氛圍，不給員工造成“這是你強加給我的預算”的感覺。參考文獻：1財政部財企120011325號文件關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預算管理的指導意見20011082李心合關(guān)于財務(wù)理論若干問題的研究財經(jīng)研究，2001(1