也談企業(yè)稅收籌劃 (2)

1、《經濟師》2003年第5期●稅務研究也談企業(yè)稅收籌劃摘要：稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它既不同于避稅。也不同于逃稅。企業(yè)管理者必須對其有一個正確、全面、系統(tǒng)的認識，把稅收籌劃貫穿于企業(yè)理財?shù)娜^程，在稅法許可的范圍內，從企業(yè)整體利益出發(fā)，通過籌劃選擇節(jié)稅方案，減少企業(yè)絕對稅收支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。關鍵詞：節(jié)稅避稅偷稅事先籌劃均衡原則中圖分類號：F8lO422文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2003)05一195

2、—01稅收籌劃作為一項涉稅理財活動，是企業(yè)財務管理的一項重要職責，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。但企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的規(guī)定，倡導和實行合理合法的籌劃，打擊那些以稅收籌劃為名逃避納稅義務的行為。企業(yè)也必須走出稅收籌劃的誤區(qū)：認為稅收籌劃就是和稅務局兜圈子，就是想盡辦法將稅收減少到最低；亦或稅收籌劃是會計人員做賬的事情，與企業(yè)經營無關。要知道，稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環(huán)境和配套措施作為前提

3、。一、稅收籌劃的必然性稅收籌劃也稱節(jié)稅，指的是納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行選擇和規(guī)劃，使自身稅負得以減輕和延緩的立法意圖的活動。稅收籌劃不同于偷稅，它是在合法范圍內實施，與避稅也有著本質的區(qū)別。雖然二者都是以減輕稅收負擔為目的，但稅收籌劃及其后果與稅收法理的內在要求相一致，它不影響也不削弱稅收的法律地位，不影響、不削弱稅收的各種職能及功能，通常是納稅義務在沒有現(xiàn)實發(fā)生以前，納稅人就采取了一定的措施和手段，減輕或免

4、除了納稅義務，使納稅義務并沒有現(xiàn)實的發(fā)生。而避稅行為的發(fā)生是由于稅法的具體規(guī)定和具體制度存在的內在缺陷所致。避稅行為及其后果與稅收法理的要求相違背，是利用稅收法律的內在缺陷進行反制約、反控制的行為活動，它也不影響、不削弱稅收的法律地位，但對國家稅收及稅收職能作用卻有一定的影響，對政治、經濟、社會是不利的，是不符合改革開放的要求和政策導向的。企業(yè)必須認清，偷稅是一種公然違法行為，納稅人不僅要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，從而

5、使企業(yè)遭受更大損失；避稅盡管不違法，但與稅法的立法宗旨相悖；節(jié)稅不影響納稅人與國家之間的經濟利益關系，實質上是不同企業(yè)之間商業(yè)關系的延伸。因此，節(jié)稅才是企業(yè)稅收籌劃、謀取合法稅收利益的最重要體現(xiàn)?？梢哉f，稅收籌劃作為企業(yè)經營策劃活動的一個組成部分，有著積極的現(xiàn)實意義。第一，稅收籌劃是追求企業(yè)價值最大化的有效方法。企業(yè)追求的最終財務目標是稅后利潤最大化，在經濟利益的驅動下，稅收籌劃應運麗生。在既定納稅義務(既定的投資與經營地點、方式、內容

6、)的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對稅收的支出，增加稅后利潤，最終實現(xiàn)財務目標，使企業(yè)價值最大化，提高資本回收率，提高運營資金的數(shù)量，加強企業(yè)在市場中的競爭能力，為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造生機。第二，稅收籌劃是提高納稅人納稅意識的有效途徑。如果企業(yè)納稅意識低，往往會公然采取違反稅法的偷稅或避稅行為；只有當企業(yè)的納稅意識提高了，才能出現(xiàn)與稅法立法精神相一致的稅收籌劃。而且稅收籌劃的過程實際上也是稅法的普及、學習和運用過

7、程，使企業(yè)通過運用稅法進行納稅方案選擇成為自身發(fā)展的內在需要。二、企業(yè)稅收籌劃應遵循的基本原則1自覺維護稅法的原則。稅收籌劃的前提是合法性。稅法明確規(guī)定了納稅人向國家納稅的義務和保護自己利益的權利，二者相互依存●任秀春又相互矛盾。這種關系使納稅人在履行納稅義務的前提下運用稅收籌劃，享有選擇最優(yōu)納稅方案的權利。同時，納稅人在進行納稅籌劃時，要充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法的規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。嚴格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、避稅的關系

8、，不能混為一談。同時在征管過程中納稅人的主觀判斷與稅務機關的客觀認定發(fā)生差異時，必須以稅法的規(guī)定作為判定的準繩。2事先籌劃原則。企業(yè)經營、理財活動是多樣的，活動的內容不同，納稅人和征稅對象不同，使用的稅收法律和稅收優(yōu)惠不盡相同，這就要求納稅人必須在既定的納稅義務之前，對自己的納稅方案進行設計籌劃。如果經濟行為已經發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已經確定，再實施少繳稅款的籌劃，無論是否合法，都不能認為是稅收籌劃所涵蓋的內容，是稅法所不允許的

9、。企業(yè)稅收籌劃必須在納稅義務發(fā)生之前，通過對企業(yè)生產經營活動過程的規(guī)劃與控制來進行。稅收籌劃實質上就是運用稅法的導向作用，通過安排生產經營活動來安排納稅義務的發(fā)生。3風險和收益的均衡原則。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現(xiàn)的，但并不等于納稅人可以自然地得到實惠。因為稅收優(yōu)惠往往都是與納稅人的投資風險并存，稅收籌劃必須注意收益與風險的綜合平衡。首先，應該防止企業(yè)陷入稅法陷阱。所謂稅法陷阱是指稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，但實際稅

10、負更重之處。目前，我國稅法日漸復雜，而企業(yè)經營者對稅法卻知之不多，這樣就非常容易陷入稅法陷阱。所以說，企業(yè)稅收籌劃在合理合法地利用國家稅收政策的同時，做到“不交冤枉稅”，也是十分重要的。其次，實現(xiàn)涉稅零風險也是節(jié)稅的一項重要內容。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。國家稅收政策并非一成不變，從長期來看，國家會根據(jù)經濟、政治形勢的變化而調整稅收制度、開征一些新的稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，從而使企業(yè)原有的

11、籌劃措施失效。這就要求企業(yè)隨時掌握稅收法規(guī)的變動情況，不斷更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利弊害，爭取最大的收益。同時，納稅人保證賬、證完整，清楚，納稅申報準確，繳納稅款及時、足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，也是節(jié)稅的一種形式。4綜合衡量原則。企業(yè)在稅收籌劃中往往會碰到這樣的情況：納稅人一種稅負減輕了，另一種稅負卻增加了；總體稅負降低了，但生產成本、管理費用、財務費用等卻相應地增加了。從根本上看，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一一部分

12、，必須服從服務于企業(yè)財務管理的總體目標。在納稅過程中，企業(yè)稅收籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，認真衡量稅收籌劃中“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果，最優(yōu)方案并不一定是稅負最輕的方案，稅負減少也并不一定等于資本總額收益的增加，有時反而會導致企業(yè)總體收益的下降，稅收籌劃就是要設計選擇整體收益最大的最優(yōu)方案。在進行方案選擇時，就稅收負擔而言，應選擇整體稅負最低的方案；就納稅人總體利益而言，應選擇有利于納稅

13、人總體利益最優(yōu)化方案，真正做到“節(jié)稅增收”，稅后利潤最大。參考文獻：1夏琛舸稅收籌劃直面WT0財政與稅務，2002(1)2程燕婷企業(yè)稅收籌劃與入世后的稅制改革企業(yè)經濟，2002(5)3張宏杰走出稅收籌劃誤區(qū)中國稅務報，2001(8)(作者單位：東北財經大學，錦州師范學院)(責編：賈偉)一195—萬方數(shù)據(jù)《經濟師》2003年第5期●稅務研究也談企業(yè)稅收籌劃摘要：稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它既不同于避稅。也不同于逃稅。企業(yè)管理者必須對其有一個

14、正確、全面、系統(tǒng)的認識，把稅收籌劃貫穿于企業(yè)理財?shù)娜^程，在稅法許可的范圍內，從企業(yè)整體利益出發(fā)，通過籌劃選擇節(jié)稅方案，減少企業(yè)絕對稅收支出，增加稅后利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。關鍵詞：節(jié)稅避稅偷稅事先籌劃均衡原則中圖分類號：F8lO422文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2003)05一195—01稅收籌劃作為一項涉稅理財活動，是企業(yè)財務管理的一項重要職責，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。

15、但企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的規(guī)定，倡導和實行合理合法的籌劃，打擊那些以稅收籌劃為名逃避納稅義務的行為。企業(yè)也必須走出稅收籌劃的誤區(qū)：認為稅收籌劃就是和稅務局兜圈子，就是想盡辦法將稅收減少到最低；亦或稅收籌劃是會計人員做賬的事情，與企業(yè)經營無關。要知道，稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環(huán)境和配套措施作為前提。一、稅收籌劃的必然性稅收籌劃也稱節(jié)稅，指的是納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行選擇和規(guī)劃，使自身稅負得以減輕和延緩的

16、立法意圖的活動。稅收籌劃不同于偷稅，它是在合法范圍內實施，與避稅也有著本質的區(qū)別。雖然二者都是以減輕稅收負擔為目的，但稅收籌劃及其后果與稅收法理的內在要求相一致，它不影響也不削弱稅收的法律地位，不影響、不削弱稅收的各種職能及功能，通常是納稅義務在沒有現(xiàn)實發(fā)生以前，納稅人就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務，使納稅義務并沒有現(xiàn)實的發(fā)生。而避稅行為的發(fā)生是由于稅法的具體規(guī)定和具體制度存在的內在缺陷所致。避稅行為及其后果與稅收法理的

17、要求相違背，是利用稅收法律的內在缺陷進行反制約、反控制的行為活動，它也不影響、不削弱稅收的法律地位，但對國家稅收及稅收職能作用卻有一定的影響，對政治、經濟、社會是不利的，是不符合改革開放的要求和政策導向的。企業(yè)必須認清，偷稅是一種公然違法行為，納稅人不僅要承擔稅法制裁的風險，而且還將影響企業(yè)的聲譽，從而使企業(yè)遭受更大損失；避稅盡管不違法，但與稅法的立法宗旨相悖；節(jié)稅不影響納稅人與國家之間的經濟利益關系，實質上是不同企業(yè)之間商業(yè)關系的延伸

18、。因此，節(jié)稅才是企業(yè)稅收籌劃、謀取合法稅收利益的最重要體現(xiàn)?？梢哉f，稅收籌劃作為企業(yè)經營策劃活動的一個組成部分，有著積極的現(xiàn)實意義。第一，稅收籌劃是追求企業(yè)價值最大化的有效方法。企業(yè)追求的最終財務目標是稅后利潤最大化，在經濟利益的驅動下，稅收籌劃應運麗生。在既定納稅義務(既定的投資與經營地點、方式、內容)的前提下，稅收是一種絕對成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對稅收的支出，增加稅后利潤，最終實現(xiàn)財務目標，使企業(yè)價值最大化，提高資本回收率

19、，提高運營資金的數(shù)量，加強企業(yè)在市場中的競爭能力，為企業(yè)的進一步發(fā)展創(chuàng)造生機。第二，稅收籌劃是提高納稅人納稅意識的有效途徑。如果企業(yè)納稅意識低，往往會公然采取違反稅法的偷稅或避稅行為；只有當企業(yè)的納稅意識提高了，才能出現(xiàn)與稅法立法精神相一致的稅收籌劃。而且稅收籌劃的過程實際上也是稅法的普及、學習和運用過程，使企業(yè)通過運用稅法進行納稅方案選擇成為自身發(fā)展的內在需要。二、企業(yè)稅收籌劃應遵循的基本原則1自覺維護稅法的原則。稅收籌劃的前提是合法

20、性。稅法明確規(guī)定了納稅人向國家納稅的義務和保護自己利益的權利，二者相互依存●任秀春又相互矛盾。這種關系使納稅人在履行納稅義務的前提下運用稅收籌劃，享有選擇最優(yōu)納稅方案的權利。同時，納稅人在進行納稅籌劃時，要充分了解稅法的規(guī)定，嚴格按稅法的規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。嚴格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、避稅的關系，不能混為一談。同時在征管過程中納稅人的主觀判斷與稅務機關的客觀認定發(fā)生差異時，必須以稅法的規(guī)定作為判定的準繩。2事先籌劃原則。企業(yè)經營

21、、理財活動是多樣的，活動的內容不同，納稅人和征稅對象不同，使用的稅收法律和稅收優(yōu)惠不盡相同，這就要求納稅人必須在既定的納稅義務之前，對自己的納稅方案進行設計籌劃。如果經濟行為已經發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已經確定，再實施少繳稅款的籌劃，無論是否合法，都不能認為是稅收籌劃所涵蓋的內容，是稅法所不允許的。企業(yè)稅收籌劃必須在納稅義務發(fā)生之前，通過對企業(yè)生產經營活動過程的規(guī)劃與控制來進行。稅收籌劃實質上就是運用稅法的導向作用，通過安排生產經

22、營活動來安排納稅義務的發(fā)生。3風險和收益的均衡原則。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現(xiàn)的，但并不等于納稅人可以自然地得到實惠。因為稅收優(yōu)惠往往都是與納稅人的投資風險并存，稅收籌劃必須注意收益與風險的綜合平衡。首先，應該防止企業(yè)陷入稅法陷阱。所謂稅法陷阱是指稅法中貌似優(yōu)惠或漏洞，但實際稅負更重之處。目前，我國稅法日漸復雜，而企業(yè)經營者對稅法卻知之不多，這樣就非常容易陷入稅法陷阱。所以說，企業(yè)稅收籌劃在合理合法地利用國家稅

23、收政策的同時，做到“不交冤枉稅”，也是十分重要的。其次，實現(xiàn)涉稅零風險也是節(jié)稅的一項重要內容。稅收籌劃之所以有風險，與經濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。國家稅收政策并非一成不變，從長期來看，國家會根據(jù)經濟、政治形勢的變化而調整稅收制度、開征一些新的稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，從而使企業(yè)原有的籌劃措施失效。這就要求企業(yè)隨時掌握稅收法規(guī)的變動情況，不斷更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利弊害，爭取最大的收益。同時，納稅人保證賬、

24、證完整，清楚，納稅申報準確，繳納稅款及時、足額，不出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，也是節(jié)稅的一種形式。4綜合衡量原則。企業(yè)在稅收籌劃中往往會碰到這樣的情況：納稅人一種稅負減輕了，另一種稅負卻增加了；總體稅負降低了，但生產成本、管理費用、財務費用等卻相應地增加了。從根本上看，稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一一部分，必須服從服務于企業(yè)財務管理的總體目標。在納稅過程中，企業(yè)稅收籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重

25、，認真衡量稅收籌劃中“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果，最優(yōu)方案并不一定是稅負最輕的方案，稅負減少也并不一定等于資本總額收益的增加，有時反而會導致企業(yè)總體收益的下降，稅收籌劃就是要設計選擇整體收益最大的最優(yōu)方案。在進行方案選擇時，就稅收負擔而言，應選擇整體稅負最低的方案；就納稅人總體利益而言，應選擇有利于納稅人總體利益最優(yōu)化方案，真正做到“節(jié)稅增收”，稅后利潤最大。參考文獻：1夏琛舸稅收籌劃直面WT0財政與稅務，2002(1)2程燕婷企業(yè)稅收