論財務規(guī)范

1、財務規(guī)范是引導和制約財務工作的行為機制，是外界強制力和約束力轉化為內在行為標準而起作用的行為準則。加強財務規(guī)范研究，建立科學合理的財務規(guī)范體系，既是財務理論建設的需要，也是優(yōu)化財務行為，保證財務工作高效、有序進行的客觀要求。一、財務規(guī)范的功能財務管理是財務行為主體運用財務理論、知識、方法、技術和手段，有目的、有意識地依據一定的規(guī)則，對財務活動和財務關系進行規(guī)劃、組織、控制、協(xié)調和監(jiān)督的一種管理活動。為了保證這種管理活動正常、有序地進行，

2、就需要有相應的職業(yè)道德、制度、法規(guī)等行為準則，這些引導和約束財務行為的準則就是財務規(guī)范。換言之，財務規(guī)范就是財務行為的標準模式或典范。財務規(guī)范的功能主要表現在以下五個方面：1引導功能。財務規(guī)范對財務行為主體的引導功能，主要表現為以下三種模田經濟論壇200213式：①指引財務行為主體可以這樣做的授權性模式。授權性行為規(guī)范代表一種選擇的指引，引導財務行為主體可以這樣做，允許其自行決定是否這樣做，界定其這樣做的范圍或選擇余地。②指引財務行為主

3、體應該或必須這樣做的命令性模式。命令性的行為模式引導財務行為主體應該或必須根據行為規(guī)范辦事，這是一種確定的行為模式的指弓f。③指引財務行為主體不應該或不得做出這樣行為的禁止性模式。這種模式表明財務行為主體的行為禁止、不應該或不得這樣做的引導方向，這也是一種確定的指引模式。2預見功能。財務規(guī)范能夠使財務行為主體可以事先預知違反規(guī)范、偏離規(guī)范所產生的后果及責任，即使是不用條文形式表現的財務職業(yè)道德規(guī)范，也可預知違背職業(yè)道德所受社會輿論的抨擊

4、和良心的譴責，故具有預見功能。3示范功能。這是指通過財務規(guī)范的實施，對財務行為主體現在和今后的行為所產生的正反教育的示范影響。譬如，財務規(guī)范要求財務人員保證財務信息真實可靠，不得弄虛作假。如果財務人員在工作中切實做到了這～點，就符合了正確的標準，對其他人起到正面教育的示范作用；相反，如果財務人員在工作中弄虛作假，違反規(guī)章制度，就會受到相應的制裁，這對其他人起到了反面教育的警示作用。4概括功能。財務規(guī)范為財務行為主體的行為提供了一般的模式

5、、準則或方向。財務規(guī)范的適用對象是所有的財務行為主體，而不是某個行為主體。它在同樣情況下可以重復地多次適用，而不是僅適用一次。概括功能體現了財務規(guī)范的抽象、一般和反復適用的特點。5評價功能。財務規(guī)范具有判斷、衡量財務行為是否符合規(guī)則的評價作用。根據財務規(guī)范可以判斷、評價財務行為是否合理、合法，從而確定對財務行為是給予保護、支持，還是防止、制止或限制這種行為。萬方數據二、財務規(guī)范的特征1客觀性。這是由財務工作、財務行為的客觀存在決定的。財

6、務規(guī)范盡管具有～定的社會意志，但它不是依賴于某個人的意志而存在的，而是獨立于個人意志之外而客觀存在的，這種客觀存在是一種社會存在。2公認性。這一特點主要是通過財務規(guī)范的形成及其在財務工作中的作用來體現的。財務規(guī)范的形成通常有兩條途徑，一是自發(fā)形成；二是制定或認可形成。由這兩條途徑形成的財務規(guī)范，都必須是基于大家的共同認識而認同的。在財務工作中，財務規(guī)范的作用也體現出財務規(guī)范的公認性，如財務規(guī)范對財務行為的引導、示范等作用，都是由大家的共

7、識而得，到承認的。3強制性。財務規(guī)范體現著國家、部門、地方政府甚至本單位的強制力，即使財務職業(yè)道德規(guī)范，也要借助于社會輿論的壓力。財務規(guī)范目的的實現，即對財務行為進行多層次、多角度的全面有效的制約，必須依靠這種強制力作保證。4反復適用性。財務規(guī)范對財務行為主體的財務工作、財務行為不是適用一次或幾次就不用了，而是只要某一類行為存在，均可反復適用。三、財務規(guī)范體系的框架結構按照財務規(guī)范制約財務行為的強弱度，可將財務規(guī)范劃分為由財務相關法規(guī)和

8、制度構成的具有剛性約束力的規(guī)范與由職業(yè)道德和財務慣例構成的具有韌性約束力的規(guī)范兩類。它們既有聯系又相互區(qū)別，按照一定的邏輯關系，有機地組合成一個完整的對財務行為進行全面制約的規(guī)范體系。這個體系以層次的方式表現出來，每一層次按其內容范圍或要求不同又呈現出分層次的結構，從而形成了整個體系的框架。財務規(guī)范體系的結構主要由以下四個層次組成：1財務法規(guī)。財務法規(guī)是國家機關制定的有關財務的各種規(guī)范性文件的總稱。它包括財務法律、財務行政法規(guī)、地方性財

9、務法規(guī)和財務規(guī)章制度等。財務法規(guī)屬于政治法律規(guī)范的范疇，具有法律效力，違反財務法規(guī)，要追究法律責任。財務法規(guī)是財務規(guī)范體系的主導，離開了它，其他財務規(guī)范就失去了法律保障。2財務制度。財務制度是組織和從事財務工作所應遵循的規(guī)范。它是根據財務相關法律、法規(guī)以及財務工作的要求而制定的，是具體財務實踐的產物，也是財務法律、法規(guī)的具體體現。與財務法規(guī)不同的是，財務制度除由國務院主管部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的規(guī)章制度具有法律效力以外，由

10、企業(yè)自行制定的規(guī)章制度只具有約束效力，不具有法律效力。3財務職業(yè)道德。財務職業(yè)道德是指與財務的社會地位、功能、權利和義務相一致的，用來引導、制約財務行為，調整財務人員與社會和不同利益主體之間的關系的一種社會規(guī)范。財務職業(yè)道德是社會道德的一個組成部分，是社會精神力量在財務職業(yè)中的體現，是財務法規(guī)、制度條文限定以外的～種無形的補充力量。財務職業(yè)道德由財務信念、財務責任和財務技能三個層次組成。其中，財務信念直接體現了財務人員的職業(yè)愛好、職業(yè)生

11、活和職業(yè)心理，是財務職業(yè)道德的最高層次，它能激勵財務人員達到大公無私、勇于獻身的最高境界；財務責任直接體現了財務的職業(yè)工作、職業(yè)規(guī)律和職業(yè)習慣，是財務職業(yè)道德最重要的中間層次，它能督促財務人員廉潔奉公、堅持原則；財務技能直接體現了財務的職業(yè)教育、職業(yè)素質和職業(yè)技術，是財務職業(yè)道德最基本的層次，它能鞭策財務人員學習、了解專業(yè)知識，掌握生財、聚財、用財之道。三者相互融合，共同構成財務職業(yè)道德的有機整體。4財務慣例。財務慣例是財務人員在長期的

12、財務實踐中形成的習慣做法和傾向。財務慣例雖然不是成文規(guī)定，但它為財務人員和社會所公認，因而也是一定時期和范圍內處理財務事項的一種規(guī)范。從其對財務行為的約束力來看，它與財務職業(yè)道德同處于～個層次，同樣是對財務規(guī)范體系的補充。四、財務規(guī)范要素的關系財務法規(guī)、財務制度、財務職業(yè)道德和財務慣例作為財務規(guī)范系統(tǒng)中的四個要素或四個層次，既相互聯系，又相互區(qū)別；既有其共性，又有其個性。。1相互聯系的共性方面。一是各種財務規(guī)范都是社會政治、法律制度和社

13、會意識形態(tài)的具體表現形式，具有鮮明的社會性。二是各種財務規(guī)范作為社會上層建筑，都具有共同的經濟基礎，即公有制占主導地位的多種經濟成分并存的社會主義市場經濟，它們的建立與形成都必須與這一經濟基礎相適應。三是各種財務規(guī)范的形成，一方面要與一定的經濟基礎相適應，因而具有客觀性；男一方面，由于財務規(guī)范的制定實際上是一個有意識地表述經濟基礎各種要求的過程，因而又不可避免地要受到人們主觀意識的影響，因此，各種財務規(guī)范都是客觀性和主觀性的統(tǒng)一體。四是

14、各種財務規(guī)范作為對財務行為進行約束的標準，都是對財務實踐規(guī)律性進行不同角度和層次的系統(tǒng)性的認識和總結，因此，都是指導財務實踐，在財務實踐中不斷發(fā)展的實踐性的理性概括。2相互區(qū)別的差異方面。一是各種財務規(guī)范的制定者有所不同。財務法規(guī)的制定者為國家和地方立法機關及各級政府；財務制度的制定者為國家各級行政機關和基層企業(yè)單位；財務職業(yè)道德和財務慣例都無需某種機構或單位制定，前者是財務職業(yè)特征在人們的社會意識和社會輿論之中的一種普遍存在，后者是財

15、務人員在長期實踐中積累的一些可作為規(guī)范的習慣做法。二是各種財務規(guī)范的表現形式有所不同。財務法規(guī)是按一定的立法程序，由假定、處理、制裁三部分組成的具有特定含義和責任嚴格的法律條款形式；財務制度的行文較為自由，可采用條文形式，也可不采用條文形式；財務職業(yè)道德和財務慣例則一般不采用條文形式，是一種無形的約束力量。三是各種財務規(guī)范在制約力上有所不同。財務法規(guī)具有法律上的剛性約束力，違反財務法規(guī)就是犯法，要受到法律制裁；財務制度雖然也具有較強的約

16、束力，體現了來自國家、部門或單位的行政力量，但不具有法律上的效能；而財務職業(yè)道德和財務慣例依靠的只是社會輿論與社會評價的力量，是一種軟性約束。四是各種財務規(guī)范在制約范圍上有所不同。財務法規(guī)對財務行為的規(guī)范不可能面面俱到，只能是簡單扼要、提綱挈領式的，具有法律的嚴肅性和簡明性；財務制度則相對較為詳細，具有制度的具體性和明確性；財務職業(yè)道德和財務慣例對財務行為的規(guī)范不像前兩者那樣只限定在條款所規(guī)定的范圍，其所能調整的財務行為幾乎包羅整個財務