稅收流失原因及對策

1、稅收財(cái)政稅剖刪財(cái)政稅收財(cái)政稅收●●●稅收流失原因及對策稅收流失問題是我國及世界各國目前共同面臨的難點(diǎn)問題，從我國來看，自1995年至2000年，每個(gè)年度稅收流失的絕對額均在4000億元左右，2001年，我國總體流失在3200億元至4300億元之間，約占應(yīng)納稅款的30％以上(《中國稅收流失問題研究》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002)?？梢?，我國稅收流失的情況相當(dāng)嚴(yán)重，已到非治理不可的地步了。本文擬從稅收流失的定義、形成原因以及治理對策三方面

2、展開論述。一、稅收流失的定義稅收流失是指在一定的稅收制度條件下，國家對所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入應(yīng)征收而未征收到的稅款。凡是按照稅收制度的規(guī)定應(yīng)收而未收到的稅款都屬于稅收流失。所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括“地上經(jīng)濟(jì)”和“地下經(jīng)濟(jì)”?！暗厣辖?jīng)濟(jì)”是指已納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系并在國家有效控制范圍之內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其收入。與之相反，“地下經(jīng)濟(jì)”一般是指防止和逃避政府的管制、稅收和監(jiān)察的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及由此獲得的收入。兩種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都存在稅收流失現(xiàn)象。前者是顯性流

3、失，后者為隱性流失。并且，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和政府管制能力的增強(qiáng)，“地下經(jīng)濟(jì)”會逐漸減少，因之而產(chǎn)生的稅收流失也會有減少的趨勢。稅收流失主要包括“地上經(jīng)濟(jì)”中存在的納稅人偷稅、騙稅、抗稅、避稅、欠稅造成的稅收流失和處于政府有效控制之外的“地下經(jīng)濟(jì)”(又稱“非法經(jīng)濟(jì)”、“未申報(bào)經(jīng)濟(jì)”和“未登記經(jīng)濟(jì)”)的稅收流失以及因稅收“尋租”、行政干預(yù)、地方保護(hù)主義、費(fèi)擠稅造成的稅收流失。需要強(qiáng)調(diào)的是，屬于國家政策允許和權(quán)限范圍內(nèi)的稅收減免不在稅收流失

4、之列，麗違反國家政策規(guī)定超越權(quán)限審批的稅收減免或變相減免則是稅收流失。二、稅收流失的原因分析1納稅人，即納稅主體，指一切應(yīng)履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。納稅人作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，必然以追求自身利益最大化為其根本目標(biāo)，納稅人在做出偷稅、逃稅、騙稅等決策之前，將對這些行為收益和成本進(jìn)行心理預(yù)期，只有當(dāng)預(yù)期收益大于預(yù)期成本時(shí)，納稅人才會選擇偷稅、逃稅、騙稅等違反稅法的行為。這些行為的收益顯而易見就是違法所得1／2004@紀(jì)茂利的稅款，

5、成本是被檢查出來，將要補(bǔ)繳稅款，繳納罰款，觸犯刑法的還要面臨著坐牢的風(fēng)險(xiǎn)。比較來看，預(yù)期收益小于預(yù)期成本，納稅人沒有采取這些行為的理由。但是，這里的成本有個(gè)概率的問題，它被檢查出來、被發(fā)現(xiàn)的概率，從目前稅務(wù)稽查的范圍來看，不超過50％；具體到某一納稅人，概率要么為1，要么為O，發(fā)生1的可能性要小于50％。所以，對于納稅人來說，都存在著偷逃稅的沖動(dòng)。另外，目前稅法的執(zhí)行剛性不強(qiáng)，存在著以權(quán)代法、以言代法等行政干預(yù)行為，即使被發(fā)現(xiàn)，還可以擺

6、平，至于坐牢的可能性更是微乎其微。2政府收入機(jī)制不規(guī)范。在局部利益的驅(qū)使下，易誘發(fā)地方保護(hù)主義，出現(xiàn)輕稅重費(fèi)、“藏富于民”、越權(quán)減免稅等現(xiàn)象，從而造成無可挽回的稅收流失。同時(shí)，由于不規(guī)范的收費(fèi)惡性膨脹，加重了生產(chǎn)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。當(dāng)這種負(fù)擔(dān)接近或超過一定臨界點(diǎn)時(shí)，一部分社會資源將從“地上經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)向“地下經(jīng)濟(jì)”，其所產(chǎn)生的稅收也相應(yīng)地部分或全部流失。3稅收征管模式不完善。表現(xiàn)為缺乏稅收基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源狀況和納稅人戶籍狀況“心中

7、無數(shù)”，征收與稽查相互脫節(jié)，征收手段弱化，稽查掛一漏萬，形成稅收征管漏洞，導(dǎo)致稅收流失。此外，由于受稅收成本的制約，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)還存在重大戶、輕小戶的征管觀念，個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收流萬方數(shù)據(jù)失比較嚴(yán)重。4稅收法規(guī)、制度不完善。《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)中的規(guī)定過于原則化，使稅收執(zhí)法缺乏剛性。如《征管法》第六十三條規(guī)定對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以

8、下的罰款，由于規(guī)定的彈性太大，加大了執(zhí)法的隨意性。5社會綜合配套條件不足。目前，我國市場發(fā)育還不夠完善，社會配套條件明顯不足，影響了稅收征管整體效能的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在稅務(wù)代理剛剛起步；銀行未實(shí)行存款實(shí)名制，對納稅人存款缺乏有效監(jiān)督；大量現(xiàn)金交易所具有的隱蔽性給稅收監(jiān)控帶來很大麻煩；協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)還不健全，部門配合缺乏法律依據(jù)。三、治理對策1加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的納稅意識。目前，我國納稅人納稅意識淡薄，這和我國的經(jīng)濟(jì)形態(tài)有一定的關(guān)系

9、。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，國有企業(yè)長期實(shí)行的所有利潤由財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支的做法，使群眾普遍比較缺乏納稅理念。改革開放以來，經(jīng)過1983年、1984年的一步、二步利改稅，1994年的分稅制改革，以及多年來的稅收法制宣傳，這種情況已有明顯好轉(zhuǎn)。但與發(fā)達(dá)國家相比，人們的納稅理念仍然比較淡薄。稅收理念的更新和稅法意識的增強(qiáng)，是減少稅收流失的重要出路之一，但這是一項(xiàng)長期的工作。另外，還需要增加稅款使用的透明度，納稅人如知道其交納的稅款的詳細(xì)用途，會減少其“厭稅”

10、的心理，增強(qiáng)其納稅意識。2稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立服務(wù)機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制、處罰機(jī)制。④納稅服務(wù)機(jī)制。發(fā)達(dá)國家稅收流失率相對較低的經(jīng)驗(yàn)證明，為納稅人服務(wù)是稅收征管的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)工作做得越好，其他征管工作量就越小。因此，針對我國目前的征管狀況，必須把建立服務(wù)機(jī)制作為確保納稅人遵章納稅的前提和保證；②稅收監(jiān)控機(jī)制。嚴(yán)密的稅收監(jiān)控機(jī)制是保證稅收制度落實(shí)的關(guān)鍵，要建立起既適應(yīng)現(xiàn)在，也適應(yīng)將來一個(gè)時(shí)期，具有覆蓋面廣、相連性強(qiáng)和設(shè)備超前的稅收監(jiān)控體系。一是建立覆蓋式

11、的監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控的廣度，從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。二是要建立起立體化的監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控的深度。凡與稅基產(chǎn)生有直接或間接聯(lián)系的信息，都應(yīng)納入稅收信息采集的范圍，通過對來自不同渠道的信息進(jìn)行分類、加工，核對其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。三是借助信息化實(shí)施稅源監(jiān)控。盡快建立全國稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)體系，加快系統(tǒng)內(nèi)信息傳輸，實(shí)行全國稅務(wù)信息資源的共享。通過完善金稅工程，積極推行稅控裝置，努力擴(kuò)大現(xiàn)代手段在稅源監(jiān)控中的應(yīng)用范圍；

12、⑧稅收處罰機(jī)制。是指稅務(wù)部門對納稅人逃避稅收進(jìn)行處理和處罰的機(jī)制。首先，要著力提高稽查的威懾力。通過培養(yǎng)一批專家型的稽查隊(duì)伍，提高稽查裝備，以實(shí)現(xiàn)有偷必能查的目的。同時(shí)，要力求提高稽查的頻率，增大偷稅被發(fā)現(xiàn)的概率。其次，要實(shí)行嚴(yán)厲的處罰制度。納稅人發(fā)生偷、逃、騙稅等行為，尤其是自私性不遵從，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)予重罰，該追究刑事責(zé)任的要堅(jiān)決追究，以提高不遵從的成本，增大違法風(fēng)險(xiǎn)。再次，要在法律上適當(dāng)增加稅務(wù)部門查案辦案的特許權(quán)，暢通稅務(wù)案件偵查

13、、審判的渠道，提高稅務(wù)案件懲處力度。3改革稅收征管體制。加強(qiáng)稅收管理在新體制中的基礎(chǔ)性地位和作用，改變?nèi)藶楦盍讯愂展芾砼c稅務(wù)稽查內(nèi)在聯(lián)系的做法，逐步實(shí)現(xiàn)管查合一，切實(shí)提高稅收整體效能。充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)對稅源的監(jiān)控作用，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，明確執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)肅執(zhí)法紀(jì)律。4以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，部門合作、資源共享，共同治理稅收流失。治理稅收流失應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)自身信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，要充分利用業(yè)已建立起來的計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)、局域網(wǎng)，與工商行

14、政機(jī)關(guān)、公安、海關(guān)、金融、統(tǒng)計(jì)及其他政府機(jī)構(gòu)之問網(wǎng)絡(luò)體系，共同打擊“地下經(jīng)濟(jì)”以及涉稅犯罪，堵住稅收流失的源頭。5進(jìn)一步健全法制，完善協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過人大立法，建立行政協(xié)助制，把協(xié)稅護(hù)稅工作納入法制化、制度化軌道，增強(qiáng)稅收執(zhí)法的合力。應(yīng)該清楚地認(rèn)識到，稅收流失在我國這樣一個(gè)發(fā)展中國家里，完全沒有是不可能的，我們要做的是將其控制在一個(gè)最低的限額之內(nèi)。治理稅收流失，不是某一個(gè)部門的事情，需要全社會的協(xié)助和合作。(作者單位：渤海大學(xué))風(fēng)光攝