存貨舞弊與審計對策

1、額是否正確；(2)同支付款項的單位取得聯(lián)系，對收入金額進(jìn)行函證以測試收入的完整性；(3)檢查合同規(guī)定的支付時間、收款收據(jù)的開具時間、會計憑證及相關(guān)賬簿的入賬時間是否一致；(4)分析其收入分配的計算方法是否符合相關(guān)規(guī)定或廣大群眾的利益。對于未能提供相關(guān)合同、收款收據(jù)未能如實反映情況的，注冊會計師應(yīng)在審計報告中予以披露。四、以銀行對賬單為線索查找賬外交易在審計中曾發(fā)現(xiàn)，村干部伙同財務(wù)人員挪用集體資金，月初從銀行賬戶劃出，當(dāng)月末或數(shù)月后轉(zhuǎn)回，

2、而交易記錄均未進(jìn)行賬務(wù)處理。此類行為雖然手段非常簡單，但注冊會計師僅僅憑借憑證和賬簿的檢查卻難以奏效。筆者認(rèn)為，在貨幣資金項目審計上，注冊會計師應(yīng)獲取審計期間所有的銀行對賬單并與銀行日記賬進(jìn)行對比分析，在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上抽樣測試或直接詳細(xì)測試銀行往來交易，以合理確信被審計單位貨幣資金交易記錄的完整性。值得一提的是，審計人員對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與委托方溝通、充分交換意見。良好有效的溝通既能促進(jìn)審計工作的順利開展，又能使注冊會計師出具的審計

3、報告在不違背獨立、客觀、公正原則的前提下更具有說服力。(作者單位：浙江華誠會計師事務(wù)所)存貨舞弊與審計對策孫建軍劉同伯存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項目，而對于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，存貨則是其資產(chǎn)負(fù)債表的主要項目，在大多數(shù)情況下，存貨也是流動資產(chǎn)的最大組成部分。存貨舞弊的動機(jī)主要有：(1)對外融資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。(2)經(jīng)營者為了獲取與其經(jīng)營業(yè)績考核相關(guān)的大額獎金，或者其他如

4、期權(quán)股票等相關(guān)利益。(3)迫于資本市場的壓力。如公司面臨退市或可能被收購、股價大幅下挫嚴(yán)重影響公司經(jīng)營。(4)在改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟(jì)活動中侵占國有資產(chǎn)。(5)其他，如經(jīng)管人員貪污、挪用存貨等。存貨舞弊的主要手段有以下一些：1虛增虛減存貨數(shù)量。如將合格產(chǎn)品報廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨等。2不按配

5、比原則歸集和分配成本費用。如將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支列入制造費用以加大存貨的價值，將應(yīng)列入制造費用的費用開支列入銷售費用、管理費用以虛減存貨的價值，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)已消耗的原材料價值以調(diào)節(jié)存貨的價值，多攤或少攤制造費用以調(diào)節(jié)存貨的價值等。萬方數(shù)據(jù)額是否正確(2)間支付款項的單位取得聯(lián)系，對收入金額進(jìn)行函證以測試收入的完整性(3)檢查合同規(guī)定的支付時間、收款收據(jù)的開具時間、會計憑證及相關(guān)賬搏的入賬時間是否…致(4)分析其收入分配的計

6、算方法是否符合相關(guān)規(guī)定或廣大群眾的利益。對于未能提供相關(guān)合同、收款收據(jù)未能如實反映情況的，注冊會計師應(yīng)在審計報告中予以披露。四、以銀行對賬單為錢索董攏賬外交易在審計中曾發(fā)現(xiàn)，村干部伙同財務(wù)人員挪用集體資金，月初從銀行賬戶劃出，~月末或數(shù)月后轉(zhuǎn)凹，而交易記錄均未進(jìn)行賬務(wù)處理。此類行為雖然手段非常簡單，存貨舞弊與審計對策孫建平劉同伯存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的重要項目，而對于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而畝，存貨則是其資產(chǎn)負(fù)債表的主要項目

7、，在大多數(shù)情況下，存貨t且是流動資產(chǎn)的最大組成部分。E..~噩噩6JIliII噩噩到存貨舞弊的動機(jī)烹要有(1)對外融資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行公司債券、配股、取得銀行貸款或類似資金。(2)紐營者為了攝取與其經(jīng)營業(yè)績考核相關(guān)的大額獎金，戒者其他如期權(quán)股票等相關(guān)利益。(3)迫于資本市場的壓力。如公詞面11面退市或可能被收購、股價大幅下挫嚴(yán)重影響公司經(jīng)營。(4)在改制、資產(chǎn)熏組、情產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟(jì)活叫一街仰和2月

8、嗨但注冊會計師僅僅憑借憑證和賬簿的檢查卻難以奏效。筆者認(rèn)為，在貨幣資金項目審計上，位冊會計師應(yīng)獲取審計期間所有的銀行對賬單并與銀行日記賬進(jìn)行對比分析，在專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上抽樣惻試或直接詳細(xì)測試銀行往來交易，以合理確信被審計單位貨幣資金交易記錄的究署在性。值得一提的是，審計人員對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時與委托方溝通、充分交換意見。良好有效的溝通既能促進(jìn)審計工作的順利開展，又能使注冊會計師出具的審計報告在不違背獨立、客觀、公正原則的前提下更具有說服

9、力。(作者單位:浙江華誡會計師事務(wù)所)動中侵占回有資產(chǎn)。(5)其他，如經(jīng)管人員貪污、挪用存貨等。存貨舞弊的主要手段有以下一些:1.虛增虛減半子貨數(shù)量。如將合格產(chǎn)品報廢以虛減存貨，無依據(jù)預(yù)估入賬以虛增存貨，將存貨轉(zhuǎn)列往來以虛減存貨，J贏過往來虛增銷售、虛轉(zhuǎn)成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨等。2.不按配比原則歸集和分配成本費用。如將應(yīng)列入銷售費用、管理費用的費用開支列入制造費用以加大存貨的價債，將應(yīng)列入制造費用的費用開支列入銷售費用

10、、管理費用以虛減存貨的價值，多持或少轉(zhuǎn)巳消耗的原材料價債以調(diào)節(jié)存貨的價值，多攤或少攤制造費用以調(diào)節(jié)存貨的價值等。3非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)管人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項私設(shè)“小金庫”或據(jù)為己有(貪污)。如某公司將自產(chǎn)的某類日用消費品以饋贈(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費的名義直接在公司管理費用中列支，再從倉庫將產(chǎn)品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商

11、直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據(jù)為己有，然后采取故意將不同型號的產(chǎn)品串號、故意多計少計產(chǎn)品數(shù)量弄亂倉庫賬以掩蓋賬實不符，或者勾結(jié)財務(wù)人員采取調(diào)賬的手法將賬做平。4通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實存數(shù)是不一致的，為了應(yīng)付審計或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值，偽造

12、提貨單以掩蓋已被盜賣的產(chǎn)品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。5其他，如利用電腦程序產(chǎn)生不實的存貨數(shù)量或單價等。1充分關(guān)注企業(yè)是否存在舞弊的動機(jī)或跡象。除關(guān)注上述動機(jī)外，當(dāng)企業(yè)存在下列跡象時，預(yù)示著存貨有舞弊的可能：(1)企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬與其經(jīng)營業(yè)績的關(guān)聯(lián)度有重大改變，企業(yè)在審計所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟(jì)活動；(2)存貨占總資產(chǎn)的比重增長或下降過

13、速而無合理解釋或理由不充分；(3)在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況無重大變化的情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售成本大幅上升或下降；(4)與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價值增加或下降幅度過大；(5)存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存在對企業(yè)損益影響重大的會計調(diào)整；(6)財務(wù)上的存貨明細(xì)賬與倉庫的實物明細(xì)賬長期核對不清等等。在分析企業(yè)是否存在存貨舞弊時，審計人員應(yīng)重視分析程序的應(yīng)用。一般情況下，通過與以前年度、與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計劃的相關(guān)數(shù)

14、據(jù)進(jìn)行對比分析，通過對企業(yè)會計報表科目內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的跡象所在。2對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。完善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下，可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù)量、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、保管、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實物流轉(zhuǎn)程序和記錄程序進(jìn)行測試，是很有必要的。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能建立完善的存貨內(nèi)部控制制度，或者已建立的存貨內(nèi)部控制制

15、度未能得到有效執(zhí)行，審計人員對此應(yīng)予以重視。3重視對有異?，F(xiàn)象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關(guān)原始憑證的審計。比如：對于價值高的存貨賬戶，數(shù)量單價變動幅度大的存貨賬戶，長期賬實不符的存貨賬戶，積壓毀損報廢的存貨賬戶，單位價值變動大的成本核算賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶，有重大會計調(diào)整事項的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據(jù)的原始憑證等，審計人員應(yīng)予以重點關(guān)注。4加強(qiáng)對存貨的監(jiān)盤和抽盤。首先應(yīng)了解企業(yè)歷年來存貨的盤點情況，對以前年

16、度存在賬實不符的存貨、價值高的存貨、數(shù)量變動大的存貨、長期未用的存貨、毀損報廢的存貨、調(diào)賬頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)盤或抽盤的重點。盤點前應(yīng)制定一個全面、細(xì)致的盤點計劃并進(jìn)行必要的人員和物資準(zhǔn)備。存貨必須經(jīng)過整理分類，計量器具、盤點表、標(biāo)簽等應(yīng)準(zhǔn)備齊備。在實際監(jiān)盤時，審計人員不僅要注意存貨的數(shù)量，而且要注意存貨的質(zhì)量、包裝、有效期等相關(guān)因素。存貨的監(jiān)盤或抽盤的比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)的存貨管理水平和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況確定，并根據(jù)實地監(jiān)盤或抽盤情況決定

17、是否擴(kuò)大抽查面或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點。(作者單位：江蘇永誠會計師事務(wù)所)萬方數(shù)據(jù)3.非法銷售。主要是指高管人員或經(jīng)營人員利用職務(wù)之便，將本單位的產(chǎn)品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，中銷產(chǎn)品或材料記錄，將銷售所得款項私設(shè)“小金庫“或據(jù)為已有(貪污)。如某公司將自產(chǎn)的某類日用消費品以饋贈(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費的名義贏接在公司管理費用中列文，再從倉庫將產(chǎn)品發(fā)給關(guān)系密切的經(jīng)銷商直接收回現(xiàn)金，私設(shè)了數(shù)千萬元

18、的“小金庫再如，倉庫保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據(jù)為已有，然脂采取故意將不同型號的產(chǎn)品串號、故意多計少計產(chǎn)品數(shù)量弄~L倉庫賬以掩蓋賬實不符，戒者勾結(jié)財務(wù)人員采取調(diào)賬的手法將賬做平。4.通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。如果再貨存在舞弊，在大多數(shù)情況下，其賬面數(shù)與實存數(shù)是不一散的，為了應(yīng)付審計或檢菇，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨價值，轉(zhuǎn)移產(chǎn)品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被強(qiáng)賣的產(chǎn)品，

19、以貨到康來到的商品抵作被挪用的商品等。5.其他，如利用電腦程序產(chǎn)生不實的存貨數(shù)最或單價等。噩噩因~……1.充分關(guān)注企業(yè)是否存在舞弊的動機(jī)戒跡象。除關(guān)垃上述動機(jī)外，當(dāng)企業(yè)存在下列跡象時，預(yù)示著存貨有舞弊的可能:(1)企業(yè)面臨融資壓力或來自資本市場的壓力，企業(yè)經(jīng)營者的薪酬與其經(jīng)營業(yè)績的關(guān)聯(lián)度有重大改變，企業(yè)在審計所屬期間發(fā)生改制、資產(chǎn)重姐、清產(chǎn)核資等榜及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)價值、結(jié)構(gòu)變動的重大經(jīng)濟(jì)活動(2)存貨占總資產(chǎn)的比重增長或下降過速而無合理解釋

20、或理由不充分(3)在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況光熏大變化的情況下，企業(yè)單位產(chǎn)品銷售成本大幡上升戒下降.(4)與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價值增加或下降幅度過大(5)存貨以及與存貨相關(guān)的賬戶存在對企業(yè)損攝影響主意大的會計調(diào)整(6)財務(wù)上的存貨明細(xì)賬與倉庫的實物明細(xì)賬長期核對不清等等。在分析企業(yè)是否存在存貨舞弊時，審計人員應(yīng)重視分析程序的應(yīng)用。一般情況下，通過與以前年度、與行業(yè)平均水平或閱行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)問期計劃的相關(guān)數(shù)掘進(jìn)行對比分析，通

21、過對企業(yè)會計報表科目內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化進(jìn)行比率分析，往往能夠有效地發(fā)現(xiàn)存貨舞弊的跡象所在。2.對存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試。究善的存貨內(nèi)部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下，可以準(zhǔn)確提供關(guān)于存貨的數(shù)廉、金額等一系列數(shù)據(jù)。因此，在了解企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制皮的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、保智、核算、銷售等環(huán)節(jié)的存貨實物流轉(zhuǎn)程序和i己來程序進(jìn)行測試，是很有必要的。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未能建立完蕾的存貨內(nèi)部控制制度，或者巴建立的存貨內(nèi)部控制制度未能得到有效

22、執(zhí)行，審計人員對此應(yīng)予以重視。3.重視對有異?，F(xiàn)象的存貨賬戶、成本核算賬戶以及相關(guān)原始憑證的審計。比如:對于價值高的存貨賬戶，數(shù)量單價變動幅度大的存貨賬戶，長期賬實不樣的存貨脹戶，積壓毀損報廢的存貨賬戶，單位價值變功大的戚本核算賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶，意大會計調(diào)整事項的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據(jù)的原始憑證等，審計人員應(yīng)予以撒點關(guān)注。4.加強(qiáng)對存貨的監(jiān)盤和抽盤。首先應(yīng)了解企業(yè)歷年來存貨的盤點情況，對以前年度存在賬摸不

23、符的存貨、價值高的存貨、數(shù)量變動大的存貨、長期未用的存貨、毀損報廢的存貨、調(diào)賬頻繁的存貨應(yīng)列為監(jiān)撒戒抽盤的重點。盤點前應(yīng)制定一個全面、細(xì)致的盤點計劃并進(jìn)行必要的人員和物資準(zhǔn)備。存貨必須經(jīng)過黯理分類，計量器具、盤點表、標(biāo)簽等應(yīng)準(zhǔn)備齊備。在實際監(jiān)盤時，審計人員不僅要注意存貨的數(shù)囊，而且要改意存貨的質(zhì)景、包裝、有效期等相關(guān)因素。存貨的監(jiān)盤或抽盤的比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)的存貨管理水平和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況確定，并根據(jù)實地監(jiān)盤或抽盤情況決定是否擴(kuò)大抽查