職工薪酬的常見舞弊及審計(jì)對策

1、全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰援上旬窯41窯陰職工薪酬的常見舞弊及審計(jì)對策【摘要】薪酬支付是企業(yè)成本費(fèi)用審計(jì)的主要內(nèi)容之一。本文在分析職工薪酬常見舞弊的基礎(chǔ)上，提出了職工薪酬審計(jì)的相應(yīng)對策?！娟P(guān)鍵詞】職工薪酬舞弊利潤調(diào)整審計(jì)方法張寶娟淵煙臺職業(yè)學(xué)院山東煙臺264670冤一、職工薪酬的常見舞弊1.通過變動職工人數(shù)調(diào)節(jié)利潤。職工人數(shù)的變動會影響企業(yè)利潤，若企業(yè)職工人數(shù)變動頻繁，極有可能存在利用職工薪酬人為調(diào)節(jié)利潤的情況。比如在企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模并未發(fā)

2、生變化的情況下職工人數(shù)大幅上升，就可能存在利用職工薪酬來調(diào)減利潤，少繳稅金。再比如在企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模沒有減小、工作效率未提高的情況下職工人數(shù)顯著減少，就可能存在利用職工薪酬來調(diào)增利潤，粉飾報(bào)表。常見的舞弊方法為：當(dāng)企業(yè)想虛增利潤粉飾報(bào)表時，其一會將部分職工薪酬在母公司或者合并范圍以外關(guān)聯(lián)企業(yè)列支，其二直接隱瞞員工人數(shù)進(jìn)行賬外核算，其三在支付職工薪酬時計(jì)入往來款等，從而降低本企業(yè)當(dāng)期成本費(fèi)用，虛增當(dāng)期利潤；當(dāng)企業(yè)想虛減利潤少繳稅金時，其一會將

3、母公司或合并范圍以外的關(guān)聯(lián)企業(yè)人員職工薪酬在本企業(yè)列支，其二虛構(gòu)職工人數(shù)，增加職工薪酬支出等，從而提高本企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用，虛減當(dāng)期利潤。2援混淆收益性支出與資本性支出調(diào)節(jié)利潤。職工薪酬屬于資本性支出還是收益性支出會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生很大影響，當(dāng)企業(yè)想虛增利潤粉飾報(bào)表時，會將應(yīng)列入收益性支出的職工薪酬轉(zhuǎn)入資本性支出；當(dāng)企業(yè)想虛減利潤少繳稅金時，會將應(yīng)列入資本性支出的職工薪酬轉(zhuǎn)入收益性支出。常見的舞弊方法為：當(dāng)企業(yè)想虛增利潤粉飾報(bào)表時，會將部

4、分生產(chǎn)工人的薪酬列入基建工程人員的薪酬，即將本應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶核算的職工薪酬列入“在建工程”賬戶核算，從而降低當(dāng)期成本費(fèi)用，達(dá)到增加盈利的目的；當(dāng)企業(yè)想虛減利潤少繳稅金時，就會將部分從事基建工程人員的薪酬（計(jì)入在建工程）列入生產(chǎn)工人的薪酬（計(jì)入生產(chǎn)成本），從而實(shí)現(xiàn)增加當(dāng)期成本服務(wù)。為促進(jìn)工程招投標(biāo)的規(guī)范運(yùn)作，確保國家財(cái)政性建設(shè)資金得到有效運(yùn)用，防止經(jīng)濟(jì)活動中的無序狀態(tài)和腐敗行為滋生、蔓延，審計(jì)部門應(yīng)參與招投標(biāo)的全過程，實(shí)施事前、事

5、中、事后的全程同步監(jiān)督，使招投標(biāo)中的每一個環(huán)節(jié)都置于審計(jì)部門的監(jiān)督之下。在招投標(biāo)中，應(yīng)建立同步審計(jì)制度，構(gòu)建全方位監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實(shí)施全程同步審計(jì)監(jiān)督，形成完備的監(jiān)督體制和機(jī)制，使同步審計(jì)真正成為反腐的“利器”。2.適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。我國審計(jì)人員數(shù)量多，但層次不高，造成了審計(jì)工作質(zhì)量低下，加大了審計(jì)風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計(jì)人員一定要轉(zhuǎn)變思想，積極適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的要求，增強(qiáng)風(fēng)險意識、道德意識和責(zé)任意識，培養(yǎng)高尚的品德

6、、正直的人格和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，只有這樣才能規(guī)避重大審計(jì)風(fēng)險損失。適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的需要，應(yīng)逐步改善審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備廣博的知識、多元化的專業(yè)技能，善于用科技手段分析資料，主動確認(rèn)、分析風(fēng)險尋找問題所在，尋找服務(wù)機(jī)會，具備敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力及溝通技巧等，洞察各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)即找準(zhǔn)審計(jì)知會點(diǎn)，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。3.充分利用信息化環(huán)境，不斷完善審計(jì)知會點(diǎn)

7、的同步審計(jì)方式。隨著工程項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)的建設(shè)及審計(jì)信息化進(jìn)程的加快，計(jì)算機(jī)審計(jì)成為主流。計(jì)算機(jī)審計(jì)在西方發(fā)達(dá)國家已作為政府審計(jì)的基本方法。如加拿大許多單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相互連成網(wǎng)絡(luò)，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和較大的會計(jì)師事務(wù)所個人終端可與他們聯(lián)網(wǎng)，審計(jì)人員可以實(shí)時調(diào)取被審計(jì)單位有關(guān)資料，收集審計(jì)有用信息，使審計(jì)結(jié)論更為可靠。從1992年起加拿大國家年度審計(jì)報(bào)告英文和法文兩種文本均已存入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)隨時可以調(diào)用，自主開發(fā)的審計(jì)軟件不少已推廣到世界各地。

8、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要在企業(yè)整體信息化框架下設(shè)計(jì)實(shí)施，并注意與其他信息系統(tǒng)的整合，多個系統(tǒng)進(jìn)行信息共享和互聯(lián)。把分散的、零星的、少數(shù)部門和個人享有的審計(jì)資料集中管理、集中使用，能極大地提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。主要參考文獻(xiàn)1.勞倫斯窯B.索耶著.湯云為等譯.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù).北京院中國商業(yè)出版社袁19902.中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì).北京院中國時代經(jīng)濟(jì)出版社袁2008陰財(cái)會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯42窯援上旬費(fèi)用，達(dá)到適當(dāng)降低盈利的目

9、的。3援利用非貨幣性福利調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)按該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；同時確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理與正常商品銷售相同。公司將自有房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。公司將租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)根據(jù)受益對象，

10、將每期應(yīng)付租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。同時，在計(jì)提折舊或交納租金時，沖銷應(yīng)付職工薪酬。常見的舞弊為：企業(yè)不計(jì)或少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入，或是違規(guī)進(jìn)行折舊、租金的處理；多計(jì)或少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用，從而調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤和偷漏稅金。4援利用辭退福利調(diào)節(jié)利潤?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》規(guī)定：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減

11、而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）：淤企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。于企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。常見的舞弊為：為了虛減當(dāng)期利潤少繳稅金，企業(yè)提前進(jìn)

12、行解除勞動關(guān)系給予補(bǔ)償?shù)奶幚恚刺崆皩⒀a(bǔ)償款列入當(dāng)期管理費(fèi)用；而為了虛增本期利潤粉飾報(bào)表時，企業(yè)將補(bǔ)償?shù)奶幚矸旁谝院竽甓?，即列入以后年度的管理費(fèi)用。5援利用稅收減免政策偷逃稅金?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅［2009］70號）明確規(guī)定：單位支付給殘疾人（盲、聾、啞、肢體殘疾的“四殘”人員和智力殘疾、精神殘疾）的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)

13、扣除，但應(yīng)同時具備如下條件：淤依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。于為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。盂定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。榆具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。常見的舞弊為：企業(yè)不

14、按上述規(guī)定進(jìn)行處理，對殘疾人員和企業(yè)生產(chǎn)人員人數(shù)任意調(diào)節(jié)，從而在計(jì)算企業(yè)所得稅時多抵扣職工薪酬，利用稅收優(yōu)惠政策，偷逃稅金。二、職工薪酬舞弊的審計(jì)對策1援審查企業(yè)職工人數(shù)的變動。審計(jì)人員在執(zhí)行正常審計(jì)分析程序時還需注意:首先獲取人力資源信息并核對。從人力資源部取得的職工信息與其他職能部門職工信息進(jìn)行核對；將人力資源部提供職工信息與企業(yè)代扣代繳個人所得稅及各項(xiàng)保險費(fèi)等信息進(jìn)行核對。經(jīng)過以上核對分析后，可以初步確定或排除企業(yè)利用職工人數(shù)變動

15、進(jìn)行利潤調(diào)整的嫌疑，降低或規(guī)避相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險。其次關(guān)注企業(yè)前后年度職工薪酬的波動。如果在企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、勞動效率以及經(jīng)營能力等未發(fā)生大幅度變化的情況下，企業(yè)職工薪酬有較大波動，則可能存在人為調(diào)節(jié)利潤的情況。2援審查企業(yè)工程建設(shè)情況。注冊會計(jì)師可以深入到企業(yè)內(nèi)部，利用觀察、詢問等方法了解企業(yè)在建工程人員的實(shí)際情況，在審閱企業(yè)提供的工資部門記錄的工資支出、生產(chǎn)部門記錄的工時工資結(jié)算單、出納記錄的工資支付數(shù)及會計(jì)部門記錄的生產(chǎn)成本、在建工程、管

16、理費(fèi)用明細(xì)賬等相應(yīng)數(shù)據(jù)后進(jìn)行核對分析，以確定是否混淆資本性支出和收益性支出，檢查是否存在將應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用來虛減當(dāng)期利潤，或是將生產(chǎn)人員的工資列入在建工程或無形資產(chǎn)以達(dá)到虛增當(dāng)期利潤的情況。3援審查往來賬戶和職工薪酬的支付。當(dāng)企業(yè)面臨虧損時，部分企業(yè)會利用隱瞞職工人數(shù)來降低職工薪酬。對此除實(shí)地查看與詢問外，還可檢查企業(yè)是否存在眾多職工借款以及大額拆借款的情況，若存在以上情況，則很可能是職工薪酬未計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用

17、而記入往來賬戶。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益很好而職工人數(shù)大量增加時，除實(shí)地查看與詢問外，還可以對企業(yè)職工薪酬的支付進(jìn)行跟蹤檢查，確認(rèn)企業(yè)職工薪酬是否真正支付到個人或者是否存在支付后又返還的情況。4援審查企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠。對于安置殘疾人員就業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，以及存在集中解除與職工勞動關(guān)系而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)，或傳言有解除與職工勞動關(guān)系而賬務(wù)上未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的企業(yè)，可采取實(shí)地觀察法與隨機(jī)詢問法進(jìn)行必要的核實(shí)。通過實(shí)地查看與詢問了解企業(yè)殘疾職工的

18、情況，不僅可以降低或規(guī)避企業(yè)偷逃稅金的風(fēng)險，也可以降低企業(yè)通過隱瞞職工人數(shù)或虛構(gòu)職工人數(shù)、提前或延遲解除與職工勞動關(guān)系等進(jìn)行利潤調(diào)整而造成的審計(jì)風(fēng)險。5援審查非貨幣性福利的會計(jì)處理。采用審閱、核對等方法檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；檢查無償向職工提供住房的非貨幣性