國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)舞弊手段及審計(jì)對(duì)策

1、國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)舞弊手段及審計(jì)對(duì)策國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)舞弊手段及審計(jì)對(duì)策200961817:34審計(jì)署郭日憲王建華陶許生魏志浩【大中小】【打印】【我要糾錯(cuò)】糧食是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要商品，黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)糧食的生產(chǎn)和儲(chǔ)存高度重視，出臺(tái)了一系列的政策和規(guī)定，每年還為糧食的生產(chǎn)和儲(chǔ)存投入了巨額資金，對(duì)穩(wěn)定糧食市場(chǎng)，保障糧食安全，保持社會(huì)穩(wěn)定起到了重要作用。國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)擔(dān)負(fù)著中央儲(chǔ)備糧、國(guó)家臨時(shí)存儲(chǔ)糧及地方儲(chǔ)備糧的收購和保管職能，同時(shí)負(fù)責(zé)按最低

2、價(jià)收購農(nóng)民糧食，任務(wù)艱巨，責(zé)任重大。然而，盡管國(guó)家對(duì)糧食的儲(chǔ)存和最低收購價(jià)執(zhí)行作出了明確規(guī)定，但仍有個(gè)別企業(yè)鉆國(guó)家政策空子，搞‘轉(zhuǎn)圈糧’收購、虛報(bào)庫存數(shù)量等問題。筆者根據(jù)工作安排，對(duì)某糧食收儲(chǔ)公司2008年糧食收購、銷售和托市收購資金使用情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。現(xiàn)將我們?cè)趯徲?jì)調(diào)查過程中，發(fā)現(xiàn)某糧食收儲(chǔ)企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)、舞弊的主要手段和采取審計(jì)調(diào)查的基本對(duì)策等情況，向各位同仁進(jìn)行交流。一、糧食收儲(chǔ)企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)根據(jù)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、財(cái)政部、農(nóng)

3、業(yè)部、國(guó)家糧食局、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)儲(chǔ)備糧管理總公司等六部門聯(lián)合制定的（發(fā)改經(jīng)貿(mào)〔2008〕1185號(hào)）《2008年小麥最低收購價(jià)執(zhí)行預(yù)案》（以下簡(jiǎn)稱《預(yù)案》）規(guī)定：“預(yù)案執(zhí)行期間，中央和地方儲(chǔ)備糧的承儲(chǔ)企業(yè)應(yīng)積極入市收購新糧用于輪換。為防止出現(xiàn)‘轉(zhuǎn)圈糧’等問題，預(yù)案執(zhí)行期間，中央和地方儲(chǔ)備糧的承儲(chǔ)企業(yè)以及承擔(dān)小麥最低收購價(jià)收儲(chǔ)任務(wù)的庫點(diǎn)一律不得直接和間接購買國(guó)家拍賣的最低收購價(jià)小麥?！奔Z食收儲(chǔ)企業(yè)為什么要舞弊，舞弊能獲得哪些利益。

4、經(jīng)過審計(jì)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)其舞弊至少能獲得以下4方面的利益：1、騙取國(guó)家收購費(fèi)用?！额A(yù)案》第十條規(guī)定，收購費(fèi)用為每市斤2.5分（含縣內(nèi)集并費(fèi)），由中儲(chǔ)糧總公司按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定包干使用。2、賺取小麥價(jià)差?！额A(yù)案》第十六條規(guī)定，中儲(chǔ)糧總公司管理的臨時(shí)儲(chǔ)存最低收購價(jià)小麥，由國(guó)家有關(guān)部門按照順價(jià)銷售的原則，在糧食批發(fā)市場(chǎng)或網(wǎng)上公開競(jìng)價(jià)銷售，銷售盈利上交中央財(cái)政，虧損由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。從某單位2008年拍賣小麥的價(jià)格來看，其拍賣的價(jià)格比收購的價(jià)格要低得

5、多。3、騙取保管費(fèi)用?！额A(yù)案》第十五條規(guī)定，中儲(chǔ)糧總公司管理的臨時(shí)儲(chǔ)存最低收購價(jià)小麥的保管費(fèi)用補(bǔ)貼和貸款利息補(bǔ)貼，由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，先預(yù)撥，后清算。委托收儲(chǔ)庫點(diǎn)的保管費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每市斤3.5分年。4、騙取和挪用小麥?zhǔn)召徺Y金。二、糧食收儲(chǔ)企業(yè)舞弊的主要手段1、搞“轉(zhuǎn)圈糧”，騙取國(guó)家的收購費(fèi)用、保管費(fèi)用、出庫費(fèi)用和賺取小麥價(jià)差。所謂“轉(zhuǎn)圈糧”，就是糧食收儲(chǔ)企業(yè)將本單位儲(chǔ)存的糧食在糧食批發(fā)市場(chǎng)上進(jìn)行競(jìng)價(jià)拍賣，同時(shí)伙同糧食加工企業(yè)或個(gè)人到糧食批

6、發(fā)市場(chǎng)上進(jìn)行競(jìng)價(jià)購買本企業(yè)的糧食，再將所競(jìng)拍到的糧食收購回來，采取的手段主要是虛假收購和虛假銷售，這種做法叫內(nèi)轉(zhuǎn)圈。或者是直接收購糧食加工企業(yè)、個(gè)人在糧食批發(fā)市場(chǎng)上進(jìn)行競(jìng)價(jià)購買到的其它糧食收儲(chǔ)企業(yè)所拍賣的糧食，這種做法叫外轉(zhuǎn)圈。2、提高入庫小麥等級(jí)，賺取小麥價(jià)差。主要手段是收購小麥時(shí)盡量壓低等級(jí)，按低等級(jí)的價(jià)格付款，再按高等級(jí)的小麥價(jià)格入庫，從而賺取小麥價(jià)差。所賺取的差價(jià)都不在財(cái)務(wù)賬目上反映，形成賬外賬或小金庫。3、少收多報(bào)，騙取和挪用

7、小麥?zhǔn)召徺Y金。由于最低收購價(jià)收購小麥的資金是從農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸來的，其利息是由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的。企業(yè)為了騙取和挪用小麥?zhǔn)召徺Y金，采取虛假收購的手段和以少收多報(bào)的方式來騙取和挪用小麥?zhǔn)召徺Y金。4、大量使用現(xiàn)金和個(gè)人銀行卡結(jié)算，逃避監(jiān)督檢查。三、審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)和方法針對(duì)糧食收儲(chǔ)企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)和舞弊的手段，審計(jì)人員將某企業(yè)小麥?zhǔn)召?、銷售、農(nóng)發(fā)行貸款資金的使用及糧食庫存情況等作為審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容。采取的主要方法如下：（一）利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，采集

8、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，從中發(fā)現(xiàn)問題。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)具有收購小麥數(shù)量大、存放地點(diǎn)分散、售糧人員多（2008年為2.2萬多人）等特點(diǎn)，利用常規(guī)審計(jì)手段很難全面、準(zhǔn)確掌握審計(jì)資料。在這種情況下，審計(jì)組利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，采集該公司的收購《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)增值稅管理系統(tǒng)》的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成審計(jì)需要的格式，再進(jìn)行整理與分析，按“發(fā)票號(hào)碼、等級(jí)、開票日期、售糧人、身份證號(hào)碼、地址、倉號(hào)、凈重、金額、單價(jià)、開票人”等情況分

9、別歸類進(jìn)行整理分析，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：1、銷售糧食人員年齡最大的為106歲，70歲以上的668人，年齡最小的為4歲，14歲以下的有152人。2、在某一地區(qū)收糧總數(shù)是當(dāng)?shù)貙?shí)際產(chǎn)量數(shù)幾倍。如該公司2008年在某鄉(xiāng)共收購糧食12.5萬噸。經(jīng)到有關(guān)部門調(diào)查得知，該鄉(xiāng)小麥播種面積為78750畝，小麥總產(chǎn)量約為3.5萬噸。而企業(yè)在該鄉(xiāng)收購的小麥?zhǔn)窃撪l(xiāng)小麥總產(chǎn)量3.6倍，明顯存在虛假收購情況。以此方法可按照產(chǎn)量總數(shù)倒序逐個(gè)排查其他地區(qū)的收糧與實(shí)際產(chǎn)量間的

10、配比關(guān)系，用以判斷是否存在虛假收購的情況。（二）將出、入庫單中有關(guān)信息錄入Excel表格進(jìn)行分類分類匯兌分析，從中發(fā)現(xiàn)以下問題。1、對(duì)糧庫2008年6月25日的收購情況進(jìn)行了審核，入庫單顯示6月25日當(dāng)天收購小麥17680噸，有509輛車次運(yùn)輸，收購時(shí)間從早上4點(diǎn)鐘到晚上9點(diǎn)鐘，共17個(gè)小時(shí)，平均每?jī)煞昼娨惠v車入庫，每車次凈重34.7噸，這與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際條件情況不符，一天無法收購小麥17680噸。同時(shí)，發(fā)現(xiàn)有25輛車同一時(shí)段從不同地方長(zhǎng)距離

11、運(yùn)糧，如某車當(dāng)天7：30至11：15，分別從幾百公里以外的4個(gè)市、縣運(yùn)糧7次，不符合實(shí)際情況，存在虛假收購情況。2、從糧庫出、入庫單中記錄的車輛信息入手，比對(duì)公安部門提供的車輛信息，發(fā)現(xiàn)問題?！度霂鞕z驗(yàn)檢斤單》記錄的有車輛毛重、車輛皮重和凈重。審計(jì)組到糧庫實(shí)地了解，為了準(zhǔn)確計(jì)量收購小麥的重量，首先要對(duì)裝載小麥的車輛過一次磅，需稱毛重，稱完毛重后，該車的駕駛員或售糧人要到過磅房在《入庫檢驗(yàn)檢斤單》上登記自己的車牌號(hào)、駕駛員姓名及小麥毛重，

12、然后將小麥運(yùn)到指定的糧倉，卸完小麥后，再將空車過一次磅，將空車的重量即車輛皮重登記到《檢驗(yàn)檢斤單》上，然后計(jì)算出該車小麥的凈重，售糧人憑《檢驗(yàn)檢斤單》結(jié)算小麥價(jià)款。從以上過程看，《檢驗(yàn)檢斤單》上所記錄的車牌號(hào)應(yīng)該是很準(zhǔn)確的，不應(yīng)該存在車輛牌號(hào)錯(cuò)誤的情況。對(duì)6月25日收購小麥入庫單記錄的285輛車輛，經(jīng)到公安部門查詢，有89輛為非大型貨運(yùn)車輛，不實(shí)率為31.22%，存在虛假記錄信息。對(duì)某市糧庫《2008年最低收購價(jià)小麥入庫登記檢驗(yàn)檢斤單》

13、所記錄的承運(yùn)車輛牌號(hào)到公安部門進(jìn)行了查詢，查詢車輛259輛，其中有137輛車為客車、轎車和摩托車等貨運(yùn)車輛，無法一次運(yùn)輸40噸的小麥。（三）對(duì)從農(nóng)發(fā)行貸款的使用情況和大額資金的去向進(jìn)行跟蹤審計(jì)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，最后對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行延伸審計(jì)和調(diào)查取證。從某企業(yè)記賬憑證附件中發(fā)現(xiàn)大額資金轉(zhuǎn)入到個(gè)人銀行卡上，經(jīng)延伸審計(jì)從銀行提供的這些賬戶對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該資金轉(zhuǎn)入了糧食批發(fā)市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)存在問題。（四）核對(duì)庫存糧食庫存數(shù)量和質(zhì)量，從中發(fā)現(xiàn)問題。通過對(duì)某