存貨舞弊的審計對策

1、CKYJ（2007年第9期）財會研究準借開會名義游山玩水，不準組織高消費娛樂活動，嚴禁用公款大吃大喝和發(fā)放紀念品。4.加強郵電費的管理，重點是加強電話及其費用的管理。對辦公用電話和公費住宅電話實行“限級、限量、限額”的管理辦法，糾正住宅電話超范圍、超級別安裝的現象；電話費用實行“分戶結算、定額包干、超支不補、節(jié)余歸已”的管理辦法，使費用開支與個人利益掛鉤。對凡不符合公費安裝住宅電話的，要限期予以拆除或自費處理。對辦公電話的費用實行定額管

2、理，總額包干。5.壓縮差旅費支出。各單位對出差人員的費用要按差旅費的有關規(guī)定嚴格控制，嚴禁繞道游山玩水，旅游觀光。6.建立定點開會、定點接待、車輛定點維修和加油及保險、辦公用品定點購置等制度。通過公開招標引入競爭機制，規(guī)范公務消費行為，降低支出標準。(四)加強政府采購工作，嚴格執(zhí)行政府采購制度。各單位要認真編制并嚴格執(zhí)行政府采購預算，防止無預算或超預算采購現象的發(fā)生。凡是已列入預算的項目且符合財政部門頒布的《政府采購目錄》的，無論商品大

3、小或金額多少，均按公開、透明、公正的方式辦理政府采購手續(xù)，實行集中支付。對沒有資金的項目或使用設備達不到規(guī)定使用年限或報廢條件的，原則上不得采購。要明確專人負責，切實把單位的政府采購工作納入依法采購的軌道。(五)加強國有資產管理，防止國有資產流失1.各單位要建立健全國有資產管理臺賬落實管理、使用責任，防止重錢輕物現象，既要加強貨幣資金管理，又要加強實物資產的管理，把管錢和管物結合起來，同時要科學合理的配置和使用各項資產，在滿足業(yè)務需要的

4、前提下，又要避免重復購置、積壓和損失浪費，最大限度的發(fā)揮資產的使用效益。2.各單位不得隨意對國有資產進行處置（包括出借、出售、報廢、捐贈、托管等）。確需處置的，要按有關規(guī)定進行報批和審定，經批準后按會計制度有關規(guī)定進行賬務處理。同時對經批準出售的國有資產變賣收入，應納入財政專戶統(tǒng)一管理。3.加強對非經營性資產轉經營性資產的管理工作。非經營性資產轉為經營性資產的必須按規(guī)定實行報批制度并進行有關賬務處理；嚴禁各單位對外提供貸款抵押擔保，以防

5、止國有資產流失；禁止單位資金和財物借給個人使用，或工作人員利用職權為自己、親屬、其他利害關系人非法謀利造成公款長期無法歸還的行為。資源和資金節(jié)約是一項長期的艱巨任務，各級道路運輸管理機構只有高度重視資源節(jié)約工作，努力增收節(jié)支，建立節(jié)約性機關，才能引導和推進甘肅省道路運輸業(yè)節(jié)約資源起到良好的示范作用?！笞髡邌挝唬焊拭C省公路運輸管理局◇責任編輯：敬彥峰摘要:本文主要闡述了存貨舞弊的動機和主要手段并針對存貨舞弊采取了應對措施。關鍵詞：存貨舞弊

6、應對措施財務報表舞弊也稱管理舞弊，是指管理層蓄意利用財務報表，為追求機會利益而實施的欺詐行為。存貨舞弊是管理層選擇最多的地方。因為存貨是資產負債表的重要項目，特別是對于制造業(yè)、商品流通企業(yè)、施工房地產開發(fā)企業(yè)更是如此。存貨在資產負債表所占的比重之大，管理層舞弊手段、花樣之繁多，導致審計失敗案件越來越多。如何引起審計人員的警覺，如何防范風險，已是審計人員迫在眉睫之事。本文擬就存貨舞弊動機、手段進行分析，探討應對措施。一、存貨舞弊的動機及主

7、要手段(一)識別管理層舞弊動機的主要方法有：1.管理層為了獲取年薪或上級按其經營業(yè)績考核相關的大額獎金，完成主管部門下達的經濟指標或者其他如期權獎勵、股權獎勵等。2.提高商譽對外籌資的需要。如發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券、取得銀行貸款、進行融資租賃或取得其他商業(yè)信用資金。3.迫于證券市場的壓力。如公司面臨退市或可能被其他公司收購、股價大幅下跌影響公司正常經營。4.歸避稅負，偷逃增值稅、所得稅。5.在企業(yè)改制、資產重組、清產核資等涉及資產或產權

8、價值、結構變動的重大經濟活動中侵占國有資產。6.滿足資本資質要求，特別是流動資產占整個資產的比重較高時。7.其他，如經管人員貪污、挪用、私分存貨等。存貨舞弊的審計對策■郁學武劉姣財經監(jiān)督68CKYJ（2007年第9期）財會研究(二)存貨舞弊的主要手段有：1.虛增虛減存貨數量。如將合格產品報廢以虛減存貨，無依據預估入賬以虛增存貨，將存貨轉列往來以虛減存貨，通過往來虛增銷售、虛轉成本以虛減存貨，以非法購買的發(fā)票虛增存貨，聘請中介評估虛增虛減

9、存貨等。2.不按配比原則歸集和分配成本費用。如將應列入銷售費用、管理費用的費用開支列入制造費用以加大存貨的價值，將應列入制造費用的費用開支列入銷售費用、管理費用以虛減存貨的價值，多轉或少轉已消耗的原材料或庫存商品價值以調節(jié)存貨的價值，多攤或少攤制造費用以調節(jié)存貨的價值等。3.非法銷售。主要是指高管人員或經管人員利用職務之便，將本單位的商品或材料私自對外銷售，然后采取弄虛作假的辦法，沖銷商品或材料記錄，將銷售所得款項私設“小金庫”或據為己

10、有(貪污)。如某公司將自產的某類日用消費品以饋贈(招待)客戶的名義由辦公室主任辦理手續(xù)，以招待費的名義直接在公司管理費用中列支，再從倉庫將商品發(fā)給關系密切的經銷商直接收回現金，私設了數千萬元的“小金庫”。再如，倉庫保管人員將庫存商品私下對外銷售，將銷售款據為己有，然后采取故意將不同型號的產品串號、故意多計少計產品數量弄亂倉庫賬以掩蓋賬實不符，或者勾結財務人員采取調賬的手法將賬做平。4.通過操縱存貨盤點掩蓋存貨舞弊。如果存貨存在舞弊，在大

11、多數情況下，其賬面數與實存數是不一致的，為了應付審計或檢查，企業(yè)往往通過操縱存貨盤點來掩蓋賬實不符。如臨時向同行借入商品以虛增存貨價值，轉移商品以虛減存貨價值，偽造提貨單以掩蓋已被盜賣的商品，以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。二、針對存貨舞弊采取的應對措施通過上述對存貨舞弊的動機及手段的了解和分析，審計人員應通過詢問、觀察、分析性程序和檢查來應對存貨風險。主要采取以下應對措施：1.重視分析程序的應用。一般情況下，通過與以前年度、與行

12、業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)、與企業(yè)同期計劃的相關數據進行對比分析，通過對企業(yè)會計報表科目內部結構的變化進行比率分析，先行能夠有效地發(fā)現存貨舞弊的跡象所在，在與存貨的保管、生產、銷售、財務及內審人員交談發(fā)現存貨控制的薄弱環(huán)節(jié)。2.對存貨的內部控制制度進行測試。健全的存貨內部控制制度在得到良好執(zhí)行的情況下，可以準確發(fā)現和預防存貨在數量、金額等不一致情況。因此，在了解企業(yè)的存貨內部控制制度的基礎上，通過對企業(yè)的采購、生產、保管、核算、銷售等環(huán)

13、節(jié)的存貨實物流轉程序和記錄程序進行測試，觀察企業(yè)是否一貫執(zhí)行，授權是否明確，職責是否分離。如果發(fā)現企業(yè)存貨內部控制制度設計不健全，或者已建立的存貨內部控制制度未能得到有效執(zhí)行，審計人員應轉為實質程序，進行細節(jié)測試，重點應放在存貨的盤點上，特別是對以前年度存在賬實不符的存貨、價值高的存貨、數量變動大的存貨、長期未用的存貨、毀損報廢的存貨、調賬頻繁的存貨應列為監(jiān)盤的重點。3.重視對賬面紅字存貨、成本核算、費用分配方法以及相關原始憑證的審計。

14、比如：對于數量為零或正數，金額紅字賬戶，對于賬戶，對于數量和金額都為紅字的賬戶，對于價值高的存貨賬戶，數量單價變動幅度大的存貨賬戶，長期賬實不符的存貨賬戶，積壓毀損報廢的存貨賬戶，單位價值變動大的成本核算賬戶，費用分配方法有重大變化的成本核算賬戶，有重大會計調整事項的存貨賬戶、成本核算賬戶以及所依據的原始憑證等，審計人員應予以重點關注。4.做好存貨的監(jiān)盤。存貨的監(jiān)盤，是存貨審計環(huán)節(jié)中最關鍵的一環(huán)，是以真實有效的實盤數，調整到賬實相符，真

15、實反映企業(yè)存貨實際資產情況。監(jiān)盤時注意以下幾點：(1)盤點時間的選擇，可分為三種情況：如果存貨一年盤點一次，可在會計年度最后一季的某個月份盤點〔如果存貨的收發(fā)數量變動性較大或者對處理存貨收發(fā)控制薄弱，應于年終即12月31日盤點〔如果對存貨的收發(fā)控制較好，或者被審計單位在年中陸續(xù)地使用了循環(huán)盤點制度，則在年終前，例如12月20日左右盤點。(2)實施盤點關注以下問題：被審計單位有否按照盤點指令進行？被審計單位是否有系統(tǒng)地進行盤點？是否有重復

16、或遺漏？是否所有倉庫被納入盤點范圍？盤點時間所有的存貨進出是否妥善處理？盤點人員是否如實記錄數量？是否抽查一些諸如存放于密封盒內的貨品數量？寄銷、寄存貨品是否包括在內？盤點人員是否記錄過時或損壞的貨品，以供日后查閱？(3)盤點抽樣測試要注意：抽樣檢查尤其是賬面出現紅字的品種必須抽查，并對照被審計單位盤點結果與被審計單位盤點人員一同抽樣盤點，如有必要，抽取部分貨品樣品（如化學、混合液體等貨品），要求第三者在實驗室進行分析，并予以記錄。5.