會計出納畢業(yè)論文--財務(wù)報表舞弊的審計對策

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　財務(wù)報表舞弊的審計對策</p><p>　　考 生 姓 名：　　　 　　　　 </p><p>　　專 業(yè)：會計（注冊會計師方向） </p><p>　　準 考 證 號： </p><p>

2、　　指 導 老 師： </p><p>　　通 訊 地 址： </p><p>　　郵 政 編 碼： </p><p>　　二 ○ 一 二 年 十 二 月</p><p><b>　　摘 要</b></p><p&g

3、t;　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展,越來越多的上市公司財務(wù)報表造假舞弊案浮出水面,不僅嚴重打擊了廣大投資者的熱情,違背了證券市場公平.公正.公開的原則,也給社會帶來了巨大的經(jīng)濟損失.雖然國內(nèi)外學者對財務(wù)報表舞弊的研究已卓有成效,但是,從審計人員的角度對財務(wù)報表舞弊進行研究,并提出相應(yīng)的審計對策的學者卻十分稀少,因此認為從審計人員角度對財務(wù)報表舞弊進行分析研究對報表舞弊研究者還是有一定的借鑒意義.</p><p>　　文章第一

4、部分主要綜述了文章的研究背景,研究對象,研究方法及過內(nèi)外對財務(wù)報表舞弊的審計對策的研究概況等.文章的第二部分探討了財務(wù)報表舞弊的理論根源,分析了上市公司財務(wù)報表舞弊的原因.類型及手段.文章的第三部分為文章的主題部分,對財務(wù)報表舞弊的審計對策進行了深入研究,探討了舞弊的識別方法及審計人員面對企業(yè)的財務(wù)報表舞弊應(yīng)采取的審計對策。文章結(jié)尾的部分總結(jié)全文,并且指出:審計人員只能采取相應(yīng)審計對策來發(fā)現(xiàn)應(yīng)對企業(yè)財務(wù)報表的舞弊,要真正根治財務(wù)報表舞弊

5、必須要靠國家及企業(yè)財務(wù)人員.管理層自身的努力,國家應(yīng)加強法規(guī)建設(shè),財務(wù)人員.管理層應(yīng)加強自己職業(yè)道德修養(yǎng),只有徹底消滅的財務(wù)報表舞弊的滋生環(huán)境,才能從根本上消滅財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象.</p><p>　　【關(guān)鍵詞】: 財務(wù)報表舞弊， 舞弊識別， 審計對策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the d

6、evelopment of economy, more and more of the listed company financial statement fraud cases of fraud surface, not only hit the investors' enthusiasm, violate the securities market fair. Justice. Public principle, also

7、 to the society brought huge economic losses. Although the domestic and foreign scholars on financial statement fraud has been fruitful, but, from the point of view of the audit of financial statements fraud, and put for

8、ward the corresponding countermeasures of auditing sch</p><p>　　The first part of the paper mainly describes the research background of this article, the research object, research methods and the domestic an

9、d foreign financial statement fraud to the audit countermeasures such as the general situation of the study. The second part of the article discussed the theory of financial statement fraud root causes, and analyzes the

10、listed company financial statement fraud. The cause of the types and means. The third part is the theme of the article, part of financial</p><p>　　Keywords: Financial statement fraud, fraud identification,

11、 audit countermeasures</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、引言……………………………………………………(1)</p><p>　　（一）研究動機及背景…………………………………………(1)</p><p>　?。ǘ┍疚难芯繉ο蟆?.

12、……...(1)</p><p>　　二、財務(wù)報表舞弊理論分析………………………………(1)</p><p>　?。ㄒ唬┪璞着c錯報…………………………………………..……(1)</p><p>　　1、舞弊的定義…………………………………………………………(1)</p><p>　　2、舞弊與錯報………………………………………………….…….

13、....(1)</p><p>　　（二）財務(wù)報表舞弊的概念及原因…………………………..…(2)</p><p>　　1、企業(yè)報表舞弊的共同動機………………………………………......(2)</p><p>　　2、上市公司會計報表舞弊的特有動機……………………………..…(3)</p><p>　　（三）財務(wù)報表舞弊的類型…………………

14、…………..……....(3)</p><p>　　1、通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛增利潤…………………………………….….(3)</p><p>　　2、“巧用”往來賬戶調(diào)節(jié)利潤……………………………………......(4)</p><p>　　3、通過提前確認收入調(diào)節(jié)利潤……………………………….…….....(4)</p><p>　　4、利用關(guān)

15、聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤……………………………………….….....(4)</p><p>　　5、利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬚{(diào)節(jié)利潤……………….……….(5)</p><p>　　三、財務(wù)報表舞弊的基本審計對策…………………………(5)</p><p>　?。ㄒ唬┍３直匾穆殬I(yè)懷疑……………………………..……....(5)</p><p>　　

16、（二）對內(nèi)部控制制度的重新評估……………………………..(5)</p><p>　?。ㄈ┩卣乖儐?，從不同渠道獲得潛在的企業(yè)舞弊線索……..(6)</p><p>　?。ㄋ模V泛執(zhí)行分析性復核程序……………………………......(6)</p><p>　?。ㄎ澹﹪栏駡?zhí)行函證程序………………………………………..(6)</p><p>　?。?/p>

17、六）執(zhí)行嚴格的實物資產(chǎn)檢查程序………………………......(7)</p><p>　　參考文獻……………………………………………………(8) </p><p><b>　　一．引言</b></p><p>　　（一）研究動機及背景</p><p>　　我國上市公司財務(wù)欺詐事件一直不斷，自上世紀到目前，上市公司財務(wù)事件此

18、起彼伏，“誠信危機”面臨嚴峻的考驗.國家會計學院的調(diào)查顯示，只有2.5%的總會計師認為中國目前上市公司的財務(wù)報告是可信的。舞弊事件的發(fā)生對各方面產(chǎn)生了巨大的影響，在這種情況下，審計中對舞弊就需要愈加關(guān)注，而從理論上討論財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮更是至關(guān)重要的。</p><p><b>　?。ǘ┍疚难芯繉ο?lt;/b></p><p>　　財務(wù)報告時企業(yè)想外界提供財務(wù)信息

19、的主要載體，而財務(wù)報告有財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)組成。前者主要由財務(wù)報表提供，后者則由報表附附注提供。企業(yè)的財務(wù)舞弊行為最主要是提供虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，即主要對財務(wù)報表進行舞弊。一般來說，上市公司的信息披露比較公開，資料較多，而非上市公司的資料相對較少，而且由于國家不同，會計政策存在一定差異以及國外公司資料獲得較為不易，因此本文主要以中國上市公司為例，來進行研究，即本文的研究對象主要為我國上市公司財務(wù)報表。</p><p&g

20、t;　　二．財務(wù)報表舞弊理論分析</p><p><b>　?。ㄒ唬┪璞着c報錯</b></p><p><b>　　1、舞弊的定義</b></p><p>　　有關(guān)舞弊的定義，《韋伯斯特新大學詞典>對其所做的闡釋為:‘舞弊是一種故意掩飾事實真相的行為，它以誘使他人喪尸有價值的財務(wù)或法定的權(quán)利為目的。’從舞弊者的角度出

21、發(fā)，霍爾德R戴威爾（Howard R Davie）等人在《管理會計師發(fā)現(xiàn)與控制無比指南》一書中將舞弊定義為:”舞弊常常涉及一人或若干人故意的，秘密的不去他人有價值之物，從而使自己獲利。’他們還指出舞弊包括五個必要因素：（1）舞弊者的存在在；（2）舞弊者的意識行為；（3）他人已經(jīng)喪失有價值之物；（4）舞弊行為發(fā)生時喪尸有價值之物的他人并未察覺；（5）舞弊者從該行為重獲利。</p><p>　　《中國注冊會計師審計準

22、則第1141號—財務(wù)報表中對舞弊的考慮》財會[2006]4號 第二章第六條指出“舞弊是一個寬泛的法律概念···舞弊是指被審計單位的管理層，治理層，員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。”</p><p><b>　　2、舞弊與報錯</b></p><p>　　《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮

23、》財會[2006]4號中指出錯報是財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括:</p><p>　　為編制財務(wù)報表而手機和處理時發(fā)生失誤；</p><p>　　由于疏忽和誤解有關(guān)事實而做出不恰當?shù)臅嫻烙嫞?lt;/p><p>　　在運用確認，計量，分類或列表(包括紕漏，下同)相關(guān)的會計政策時發(fā) 生失誤。</p><p>　　由此可見，舞弊與錯報有本質(zhì)

24、的區(qū)別；舞弊系行為人有實現(xiàn)不良動機和企圖，不止物質(zhì)利益等誘惑，利用管理上的漏洞而策劃和實施者如挪用公款，貪污公款，盜竊財物等不法活動，并采取銷毀證據(jù)，偽造證據(jù)轉(zhuǎn)移政務(wù)等掩蓋方法，而錯誤并非人為預(yù)謀或故意所為，而是其不精通業(yè)務(wù)，技術(shù)，政策，不經(jīng)心操作，以及組織管理不善所致，且在其發(fā)生后行為人未實施任何舉動加以掩蓋。財務(wù)報表的報錯可能由于舞弊或錯誤所致，其區(qū)別在于，導致財務(wù)報表發(fā)生錯誤的行為是故意行為還是非故意行為。</p>

25、<p>　　（二）財務(wù)報表舞弊概念及原因</p><p>　　財務(wù)報表舞弊是為了欺騙報告使用者而對財務(wù)報告中列示的數(shù)字或財務(wù)報表附注進行有意識的錯報或忽略。它包括；對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱，偽造，或更改；對財務(wù)報告的交易，事項或其余重要信息的錯誤或有意疏忽；與數(shù)量，分類，提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則有意誤用，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)注系列兩類舞弊行為：（1）侵占資產(chǎn)

26、。是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單位的資產(chǎn)。（2）對財務(wù)信息作出虛假報告。其可能源于管理層通過操縱利潤誤導財務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷。綜上所述，可將我國財務(wù)報表的原因基本上歸類為以下幾點：</p><p>　　企業(yè)報表舞弊的共同動機</p><p>　?。?）為了考核業(yè)績。企業(yè)經(jīng)營年業(yè)績考核，一般以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如銷售收入總額，資產(chǎn)總額，利潤總額，利潤（或

27、扭虧）計劃的完成情況，投資回報率，銷售收入增長率，資產(chǎn)保值增長率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，銷售利潤等，這些財務(wù)指標的計算均以會計報表提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。由于經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅是對企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，也是對企業(yè)主要負責人經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響其提升，獎金福利等其他方面，為了在經(jīng)營業(yè)績考核上獲得良好的評價，進而獲得相應(yīng)的經(jīng)濟利益，如高額獎金或年薪，保住職位等，企業(yè)就有可能再其不能達到預(yù)期目標的情況下對其會計報表進行包裝，粉飾?？梢?，基于業(yè)績考核

28、而出現(xiàn)舞弊性會計報表是常見動機之一。</p><p>　?。?）為了獲取資金和企業(yè)信用。企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)進行貸款時，金融機構(gòu)出于風險考慮和自我保護的需要，不僅要對企業(yè)資信進行評估，而且還要對企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等進行財務(wù)分析。因此，為了獲得金融機構(gòu)的貸款資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其財務(wù)報表修飾打扮那一番。</p><p>　?。?/p>

29、3）為了推遲或減少納稅。在“內(nèi)部人控制”下的企業(yè)，企業(yè)利益也就是內(nèi)部人利益。內(nèi)部人為“確保企業(yè)利益”便出現(xiàn)了偷稅，漏稅，減少或延遲納稅的動機，而為了達到這些目的，企業(yè)通常通過隱瞞收入或推遲確認，調(diào)整賬面收入和利潤，并提供虛假會計報表來逃避應(yīng)納稅金。</p><p>　?。?）為了隱瞞違法行為。企業(yè)為了隱瞞主要負責人和企業(yè)本身的違法行為，如立“小金庫”，“賬外賬”，貪污，收回回扣，挪用公款，行賄等，通常會提供虛假會

30、計報表，因此這些行為一旦暴露，不但企業(yè)要受到處罰，企業(yè)主要負責人和相關(guān)責任人也要受到處罰，不僅職位難保，而且可能要承擔相應(yīng)的刑事責任。</p><p>　　2、上市公司會計報表舞弊的特有動機</p><p>　?。?）為了股票上市或增發(fā)。到證劵市場上去投資，是擬上市公司和上市公司的主要目標，但證劵法對于發(fā)行新股或增發(fā)有嚴格規(guī)定，因此，上市公司為達到在證劵市場上發(fā)行股票，配股，增發(fā)等融資目的

31、，往往利用種種手段“粉飾’會計報表，騙取在證劵市場上發(fā)行股票，配股和增發(fā)的資格，達到在證劵市場“圈錢”的目的。</p><p>　?。?）為了操縱股票價格。上市公司股價預(yù)期業(yè)績密切相關(guān)，也與其經(jīng)盈者，投資者，尤其是機構(gòu)投資者（或者稱“莊家”）的利益直接相關(guān)。因此，為配合“莊家’炒作股票，上市公司往往通過粉飾出具”好看”的會計報表和分配方案。</p><p>　　（3）為了避免被ST退市，根

32、據(jù)證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司上市后財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)⒈惶貏e處理,甚至退市。上市公司為避免ST以及退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望以達到摘帽的目的，因此鋌而走險進行會計報表舞弊的也屢見不鮮。</p><p>　?。ㄈ┴攧?wù)報表舞弊的類型</p><p>　　1、通過虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)虛增利潤</p><p>　?。?）虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，

33、可直接增加企業(yè)的業(yè)務(wù)進入，進而增加利潤，是企業(yè)會計報表無比中最為常見的，性質(zhì)最為嚴重，也最難以審查的舞弊方法之一。一般的，企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)具有四個特征：單筆業(yè)務(wù)金額巨大，通常發(fā)生在會計末期，相關(guān)業(yè)務(wù)不具有連續(xù)性等。但當前企業(yè)虛構(gòu)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)呈現(xiàn)出連續(xù)性，系統(tǒng)性的特征，在整個會計年度，甚至多個會計年度持續(xù)造假，有的企業(yè)為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，往往從原始銷售合同開始，甚至商品運輸手續(xù)，委托收款等全套造假，如從銀廣廈公司提供的購買原材料，生產(chǎn)，出庫

34、，銷售全過程均有相應(yīng)的原始憑證和記錄，病菌有具體經(jīng)辦人員簽字，給人以內(nèi)部管理運作正常的感覺。</p><p>　?。?）虛假資產(chǎn)評估。虛假的資產(chǎn)評估報告未經(jīng)理想的資產(chǎn)評估，虛無資產(chǎn)的評估和不恰當?shù)脑u估。如瓊民源在未取得土地使用權(quán)和有關(guān)部門批準立項和確認的情況下編造對四個項目的資產(chǎn)評估，以此確認了覺得資本公積。</p><p>　?。?）虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)。如企業(yè)虛構(gòu)資產(chǎn)盤盈，虛構(gòu)對外投資及其相應(yīng)

35、的投資收益，虛構(gòu)無形資產(chǎn)，虛構(gòu)應(yīng)收款項，甚至虛構(gòu)銀行存款等。</p><p>　　2、“巧用”往來賬戶調(diào)節(jié)利潤</p><p>　　企業(yè)因賒銷商品產(chǎn)生的應(yīng)收款項，購貨單位為長期占用應(yīng)付款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財務(wù)人員為謀取私利，雙方和某長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬，有些企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。如企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接

36、從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用。有的企業(yè)將實現(xiàn)的收入暫時存放在“預(yù)付賬款”賬戶中，作為預(yù)付款，日后再作相反會計分錄，視同退款，借此隱瞞收入，偷逃稅款。</p><p>　　3、通過提前確認收入調(diào)節(jié)利潤</p><p>　　提前確認收入是指企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時，在不符合收入確認的條件下確認收入，此方法可以最大化利潤或

37、平滑利潤。</p><p>　　4、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤</p><p>　?。?）關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。如將企業(yè)將其產(chǎn)品高價出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或低價從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購商品或勞務(wù)等，人為抬高上市公司業(yè)績和效益，通過形式而非實質(zhì)上的銷售調(diào)節(jié)利潤。也有的企業(yè)則相反，通過將其產(chǎn)品低價出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)或高價從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購商品或勞務(wù)等，將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)，掏空本企業(yè)等。</p><

38、p>　?。?）受托經(jīng)營。受托經(jīng)營舞弊是指管理當局利用我國目前缺乏受托經(jīng)營法規(guī)的制度缺陷，采用托管經(jīng)營的方式服務(wù)與利潤操縱目的。在實務(wù)中，上市公司將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，按雙方協(xié)議價收取高額回報，這樣不僅避免了不良資產(chǎn)產(chǎn)生的虧損，還可獲得利潤，但這筆回報常常是掛在往來賬上，沒有正正的現(xiàn)金流入，因此只是一種虛假的“利潤報表”?；蚴顷P(guān)聯(lián)企業(yè)將獲利能力較高的企業(yè)以較低的托管費用較有上市公司經(jīng)營為上市公司注入費用。</p>

39、<p>　?。?）資產(chǎn)置換和股權(quán)置換，將非上市公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)相置換，將非上市公司盈利能力較高的子公司廉價出售給上市公司；將上市公司虧損的子公司或閑置的資產(chǎn)高價出售給非上市公司</p><p>　?。?）資金拆借。以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用。雖然我國法律不允許企業(yè)間相互拆借資金，單人有很多上市公司因募集到的資金沒有好的投資項目，就拆借給母公司或其他不納入合并報表的關(guān)聯(lián)方，

40、并按約定的高額利率收取資金占用費，以此虛增利潤。</p><p>　?。?）費用轉(zhuǎn)嫁。費用轉(zhuǎn)嫁就是指上市公司通過操縱與關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)各自分攤的銷售和管理費用，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。由于我國上市公司人多是采用部分改組的方式上市的，因此他們之間與集團公司之間存在這千絲萬縷的聯(lián)系，其中一項就是接受和提供服務(wù)。在上市公司和集團公司之間常常存在著關(guān)于費用支付和分攤的協(xié)議，這就成為上市公司費用繳納標準，代替承擔上市公司各項費用，

41、甚至退換以前年度繳納的費用等，“幫助”上市公司提高利潤。</p><p>　　5、利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬚{(diào)節(jié)利潤</p><p>　?。?）選用不當?shù)慕杩钯M用核算方法。我國現(xiàn)行會計制度對借款費用可予資本化的范圍，開始條件等都有明確規(guī)定。然而，在實際工作中，不少企業(yè)濫用借款費用會計處理，將應(yīng)計入當期財務(wù)費用的利息計入在建工程的成本，以調(diào)節(jié)利潤。</p><p>

42、　?。?）選用不當?shù)墓蓹?quán)核算方法。當投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件，如具有控制，共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法核算，反之，則采用成本法核算。許多企業(yè)再這兩種方法上做起了文章；當被投資公司盈利時，將不該用權(quán)益法核算的投資采用權(quán)益法核算；當被投資公司虧損時，將用權(quán)益法核算的又改成成本法核算 </p><p>　?。?）選用不當?shù)恼叟f方法。折舊方法也是企業(yè)最常使用的一種操縱利潤的方法。延長折舊年限，有加速法

43、改為直線法，設(shè)置不提折舊等情況在實際操作中屢見不鮮。</p><p>　?。?）選用不當?shù)臅媹蟊砗喜⒄摺７彩悄軌驗槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都屬于其會計報表合并范圍，即所有自公司都應(yīng)當納入合并會計報表的范圍。有的企業(yè)常常通過改革合并范圍來調(diào)節(jié)利潤。典型做法是將盈利子公司納入合并范圍,將虧損公司排除在合并范圍之外。</p><p>　　三．財務(wù)報表的基本審計對策</p>&l

44、t;p>　?。ㄒ唬┍３直匾穆殬I(yè)質(zhì)疑</p><p>　　注冊會計師在審計每個項目時應(yīng)首先考慮是否有舞弊的嫌疑。注冊會計師無論是在審計階段還是在實施階段都必須要保持必要的職業(yè)質(zhì)疑。不搞“無反正假設(shè)”。要執(zhí)行“右臂推定”的原則，即審計人員不能搜集充分，適當?shù)膶徲嫈?shù)據(jù)來表明被審計單位的報表是公允的。則推定其不公允。注冊會計師要客觀評價所觀察到的情況及所搜集到的證據(jù)，并對任何潛在的負面指標或幾項應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹

45、慎，已確定其是否導致財務(wù)報表重大不實。</p><p>　?。ǘ?nèi)部控制制度的重新評估</p><p>　　現(xiàn)代審計是建立在內(nèi)控制基礎(chǔ)上的抽樣審計，要合理確定審計程序的標準和范圍，關(guān)鍵在于評價內(nèi)部控制的有效性。因此，注冊會計師應(yīng)確定被審組織是否建立了現(xiàn)實的組織目標；是否有書面政策說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違反行為時應(yīng)采取的行動；是否建立和保持了恰當?shù)氖跈?quán)政策，是否具有為管理層提供足夠，可靠

46、信息的通訊渠道；是否具備能保證控制環(huán)境的建議等等。</p><p>　?。ㄈ┩卣乖儐?，從不同渠道獲得潛在的企業(yè)舞弊線索</p><p>　　詢問在調(diào)查舞弊案件中是一種有效的方法，它能夠從不同的途徑獲得企業(yè)前在舞弊的線索。因此，審計師除向管理層詢問其對本單位舞弊風險的看法以及所了解或懷疑舞弊方面的任何信息外，也應(yīng)當向企業(yè)的中層管理人員，普通職工詢問企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本狀況。財務(wù)狀況，盈利狀況

47、，工資待遇和福利待遇情況等，還應(yīng)當向企業(yè)外部人員詢問，如企業(yè)的主要客戶和供應(yīng)商，開戶銀行，政府監(jiān)管部門，法律顧問等。通過從不同渠道獲得的信息評價會計報表的合理性，從而獲得企業(yè)是否存在會計舞弊的線索。當然，究竟應(yīng)該向誰詢問及詢問什么？需要和利用用專業(yè)判斷。</p><p>　?。ㄋ模V泛執(zhí)行分析性復核程序</p><p>　　分析性復核是舞弊審核技術(shù)中最重要的一種方法和程序。在審計計劃階段，

48、執(zhí)行分析性復核程序可以是審計師對企業(yè)經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，對不能合理解釋的重大差異或波動，通常是位高風險舞弊領(lǐng)域，需要審計實施是足夠的審計程序，從不同的途徑收集充分，可靠的審計數(shù)據(jù)，使證據(jù)之間能夠形成完整的具有充分說服力的證據(jù)鏈，證實或排除企業(yè)會計報表舞弊的懷疑。在進行分析性復合時，通常采用比較分析，比率分析，結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，但要注意的是；分析性復核要貫穿審計過程的始終，不僅在計劃階段使用，在實施

49、和報告階段也要使用；不僅要重視企業(yè)內(nèi)部的縱向分析性復核，也要重視企業(yè)和行業(yè)內(nèi)部規(guī)模相當企業(yè)的橫向分析性復核；不僅要重視會計報表的分析性復核，也要重視會計報表構(gòu)成項目具體內(nèi)容的分析性復核，不僅重視資產(chǎn)負債表和利潤表的分析性復核，也要重視對現(xiàn)金流量表的分析性復核，不僅重視單一會計報表的分析性復核，也要重視整體會計報表的分析性復核，尤其是現(xiàn)金流量表與利潤表，資產(chǎn)負債表的協(xié)調(diào)性的分析性復核；不僅要重視會計數(shù)據(jù)的非法性復核，也要重視其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的

50、分析性復核，并且將會計數(shù)據(jù)的分析性復核結(jié)果與其他業(yè)務(wù)數(shù)</p><p>　　（五）嚴格執(zhí)行函證程序</p><p>　　函證是指審計師為印證企業(yè)會計記錄所載事物，紡織企業(yè)弄虛作假，以企業(yè)名義向第三者發(fā)函詢證的方法。審計時通常應(yīng)對銀行存款，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，已購買尚未交割的投資，銀行貸款，應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款及或有事項，重大或異常的交易項目實施函證。通過函證，特別是對應(yīng)收帳和銀行存款的函證，

51、可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付舞弊的銳利武器。但在審計實務(wù)中，審計師實施函證不能只是機械的“發(fā)函’,”收函”，而是控制函證的整個過程，遵循重要的外部證據(jù)應(yīng)親自獲取原則。應(yīng)做到；審計時應(yīng)親自收發(fā)函，收函地點最好是審計機構(gòu)而非企業(yè)；汗蒸對象，范圍不能受企業(yè)左右，而應(yīng)根據(jù)所了解的情況依靠審計師時的職業(yè)判斷確定；有疑點或控制成本較大時，應(yīng)較多采取肯定式函證；認真分析回函。并對未回函，詢問函被退回，回函確認數(shù)與企業(yè)賬面不一致等情況予以特別關(guān)注，

52、必要時則應(yīng)追加其他程序。如條件允許可以親自去一些重要的或有重大舞弊嫌疑的需函證單位。企業(yè)進行會計報表舞弊時，可能與被函證人串通，要求被函證人提供虛假的回函信息。對于這種情況，審計時應(yīng)當保持足夠的專業(yè)懷疑，并獲取被函證人的相關(guān)資料，甚至試試其他補充性審計程序，獲取更多的證據(jù)，判斷被函證人回</p><p>　?。﹫?zhí)行嚴格的實物資產(chǎn)檢查程序</p><p>　　實物資產(chǎn)檢查時至審計師現(xiàn)場監(jiān)

53、督企業(yè)資產(chǎn)的盤點，并觀察事物資產(chǎn)質(zhì)量狀況和根據(jù)需要進行適當?shù)某椴椤Ｍǔ?，企業(yè)為了配合收入，成本，利潤的舞弊，往往要同時進行實物資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量的舞弊。在審計實務(wù)中，審計師在很大程度上以來對企業(yè)實物資產(chǎn)的監(jiān)盤來獲取有關(guān)審計證據(jù)，驗證實物資產(chǎn)長是否真實存在，并評價企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)減值準備計劃的合理性。因此，執(zhí)行實物資產(chǎn)檢查程序非常重要。在實施時，應(yīng)注意；不要太早告訴企業(yè)將要檢查的地點，以防止企業(yè)轉(zhuǎn)移實物資產(chǎn)來掩蓋資產(chǎn)不實；檢查時應(yīng)特別關(guān)注實物資產(chǎn)

54、的品質(zhì)狀況，注意是否存在毀壞，陳舊，過時及殘次的情況；應(yīng)抽查實物資產(chǎn)的數(shù)量，抽查重點應(yīng)為價值大或有疑點的資產(chǎn)，并應(yīng)從相關(guān)明細賬中選取一些項目追查至盤點記錄，以發(fā)現(xiàn)多計或虛構(gòu)的資產(chǎn)；最后，驗證企業(yè)實物資產(chǎn)的盤盈，盤虧情況和相關(guān)減值準備計劃的合理性。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 陳少華，2003，防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策

55、研究[M]，中國財政</p><p>　　[2] 李爽，吳溪等，2005 舞弊檢查[M]，中國財政出版社</p><p>　　[3] 注冊會計師準則[J]，2006</p><p>　　[4] 張立民，陳小林，虛假財政報告現(xiàn)狀分析[J]，中國注冊會計師，2003年第5期，第15-17頁</p><p>　　[5] 狄文秋，2004，利用會計報