會計師事務所更換、審計質(zhì)量與財務報告質(zhì)量

1、1m噩噩噩會計師事務所更換、審計質(zhì)量與財務報告質(zhì)量口用幾(瑞安市人民醫(yī)院財務科，浙江溫州325200)摘要z會計師事務所~換與審計質(zhì)量可能存在著正相關、負相關和元關二種關系.公司在上市前更換會計師事務所通常意味著較高的審計質(zhì)量，但也可能是較低的審計質(zhì)量.上市后，更換會計師事務所可能與審計質(zhì)量負相關.公司更換會計師可能為了消除保留意見.這表明會計師事務所更換與財務報告質(zhì)量負相關。關鍵詞z會計師事務所審計質(zhì)量財務報告質(zhì)量1，會計師事務所更換

2、與審計質(zhì)量會訓“H務所更換I~j“l(fā)vl質(zhì)量可能在在著二種關系:11:相關、負牛H關和無關。公，，1.二|咀1IT1可能會更換會計師事務所.j在作人:JW會計師們務所|幣與原來小型會計才L務所角平的。Jtll的是提高公司的信譽，降低版權代J日成本。:1ll常，人:1M會計師講務所具有較崗的抵制客j“(Ij壓力而具有較內(nèi)的I~I質(zhì)進，11s11It，公iJ(l:1:市前更換會計師1務所iIll常在I!未持較!ili的審計質(zhì)景，tliJ會計

3、~j才I務)Yr~換L:JnT~I)頁頁1I:E相關。11!是，這種tii!l.并不處絕對的。當公司為了符合|氣市必求，劉以前年度的財務報表:ilJ:行人為的修改..f11粉飾，當1:11)獲得的收簡大于股權成本的降低Ili，達II~公司可能會放棄原米的大型會計師下務所(例如，全國J性的會計rli幣務所)而選擇中別會計師事務所(例如，地方憐的會~Iltifl務所)，因為，叫1型會~I師講務所抵制客戶的能力較弱，可能會j市從于公iJ的壓力

4、。這時，會計師事務歷史換句，IJ~1JiJl91負刷|犬。在公，可1，IIiJ斤.]E~負合計ll事務所11能與，1~Ilf，1負相犬。|材溝，選擇另一家li務所時，新的1)1:務所I，12I!且大的初始成，4I.:(f.J投入(蟲11fll伴公“j的管理風格和科學，公叫麗jl怖的JxL[l合忡)，在審計H才問一定的t與訓F旦旦.(fI:“f計q文貨」定的情譏F，注冊會~IYrli叮能會i約叫~I程序和資源。而對完今陽ι1=的新公J.t

5、::JV)會計師發(fā)現(xiàn)屯人1fi報的能力可能會降低，從而出具錯誤的市計報告，降低r:~I質(zhì)量。而前任會ilni111于初始成本已經(jīng)投入，只需投入:!1際成本，在收益一定的情況下，繼續(xù)聘任前仍會計Yilj.有利于提高審計質(zhì)量。@管理觀察，2012年9月下旬刊Jln負會計帥H務)iJi也有可能與審計質(zhì)量無關。巾li~，“1所有權tJ構發(fā)生變化從而導致在H會成b1)紋1二變化，此時，新的繭非會可能會選懷1~rIY~會計師非務所合作，以樹立新的l

6、]1形象.1幣與市計質(zhì)撾兀關。當:計、Iv.%和|扣r]i計業(yè)務可以為問家公，，1tJIi務H才，公司IIJ能由于原米會計師才i務所不能提供很好的|卡布計服務而選擇Jj家會計師們務所.Ifi前后兩家會計師們務所的，1:i計質(zhì)fft無差別，僅僅JlIF審計業(yè)務(的能力不|葉，這時，更換會計j世務所與市訓服ltt無關。2，審計質(zhì)量與財務報告質(zhì)量DeAngelo(1981)捉111了比較經(jīng)典的審計質(zhì)繭定義，lllli~I服tdiii注冊會計師

7、發(fā)現(xiàn)公司財務報告機你并將其披露的聯(lián)合概率。l，~I是對財務jfJ.j斗JYl扛t的鑒證ECg且保證).較，，b的ji~lr!It丑行助于提JI一財務報告質(zhì)證。問11才，財務~fJ.質(zhì)量義反作川于市計原址，叮財務J以~貞吐較低，~t氣專妹弊時，而且iA考價，川JV會i十師的市計能力(rji討能)J可以.fH斗爭li~I質(zhì)撾的替代指標).~ld::Ju會~I川rf，j計能力較低時，就無法發(fā)現(xiàn)財務1!JiJj(10ll~弊，也就無法改變財務報

8、告的股證。、H.:川會~I川1市計能)J較強11才，j圳大了發(fā)J見財務報街lH~弊的棚:)字，迦→步要求氣衛(wèi)IUJ5(1以來的財務報告撾:h用糕，但7則.II，H11，標準計遠見。~n川主管理以來納了r，Ut合計I]J的意見，對財務報tT進行調(diào)有些。這樣，較dli的審計JiJl=，iU疑使財務報告|下~ml孟從較低轉向較高。作為公司管理層米說，當公司的財務報告質(zhì)扯較低時，它們可能會選擇審計質(zhì)量較低的半務所.1封為，低的審計質(zhì)量降低了發(fā)現(xiàn)

9、財務tfJ.件株弊的概率。反之，、“1公司的財務擬件JiXt:比較，:j時，公司j竹J!HdE傾向于選作，j的，t~l質(zhì)量，悶頭~.低的市計質(zhì)h.k山11小刑會計州J1務所)Ij外界傳j單財務報斗)wl，l:小且lI1甘信號。作兒溝J會~I計j股!Tr貞1一址「陽的H內(nèi)j會t討計1吵訓訓1階圳川州l川刷咐Ji廿j七Jμi務所!蚓J.i川川t舊川:川川1們l頃目|階向h閃Jf二i店丘拌J只l有斗較交1內(nèi)闖￥U刊句ω~!財!叫才務J擬以肘伊

10、竹竹iJ質(zhì)頁IlE~吭[汪tl陽的H向j公iJ作y溝、)客戶。1.旦旦:tl大|千f:朵lj計，百質(zhì):lY!d1SW氣，叮以I~i約cj.l11、HIJ，fll資源，從rfi降低jji.lJJX4:.提ifa苛f計收益。足I~:j)頁flt財務~~~f(I~j公iJ通常是)(1~公iJ，1占|為他們Jl:1~旦訕i的專、It財務人才。Tfuj在于于.大型公，~作為有:戶，(1:增加|呼:計收費的I“dll士，1可以蜒的石會l圳iJ~務所

11、的聲譽。3，會計師事務所更換與財務報告質(zhì)量.J且常來說，公“j塵l師布:務所~f矢會向外界1~jJ!公，“1財務W)頁5糾正良的信LJ。外Wjj]l，，，，認為公，J.l:t矢會計師lLj1:%所的原|對是公叫的財務似件質(zhì)怯1~f.1~JiIJIllf下會計師的合作。Smilh(1986)研究了更換會.lyrjiljJ幣的，，，~I在!址，探討公t習購興j.計怠JAI，nJIIJ能性。他以1977年1I月五1984午戰(zhàn)怦1lf!k過會~

12、IMi的公4為樣水，約發(fā)f見γ「多案例mll~)ri任會~j州對于是件市妥給保ri在.A!.f(E不斂，三~繼任會計川i給F無保ftrj計，在JAI，時，前任會~jrn在考慮新的信息的↑況Fiij)(J原財務報YI給予以陽在JAI“IJI此認為公司更換會計師可能1I~).nil徐保陽巫見。這表明會計師們務所~i灸lj財務1r~氣質(zhì)、JJ負相關。ChouRice(1982)葉公“]).J避免何至1J1~陽在兒1M!1!:J兔會~Iyrjl

13、的Ilf能性加以研究。tl)(.J1973年141被守在發(fā)保陽意JAI，的公1址，以)XI:1973年節(jié)1974年問史換會計師的公叫迸行研究，約顯水公叫被然發(fā)保陽在兒與史換會~IVil的傾向!1113汗牛FI犬。up財務W~H似回店JA，后，公j選擇~!l會~I~ljJ務所，這友l歸財務J~行mlrl低導致史快會~I~rljJ務所。比較如務所之rlj然發(fā)保留在JA，[I甘傾向，則發(fā)J見H務所之rl]確實千f所差異:然110f0:t~t皮

14、續(xù)發(fā)j~f~(n1A!.11J公t汀，所邊J幸的~I~(1:會~Illjfj:務所，.tjJ設(f發(fā)現(xiàn)吏換前被續(xù)發(fā)呆ft~~1，址IJ繼(1合11師講務所然發(fā)呆[.o~JA，(I甘(1舊tJ千nU，，(1忡n.x:n，同時公“jJ1f9Ij央公.lI口)1:務所與其之j斤q二應是1~IIU立訊續(xù)發(fā)儀f，GJ叢也沒千j統(tǒng)計1，的!，J，~刊U性。這辰IVL通過~換會~I師fr務所Ji15.t千fW，SV1才務w待mfc.?參考文獻:D]賀

15、晉，曹麗梅事務所合并對審計質(zhì)量影響一基于中國第二次事務所合并浪潮的實證研究[J1.華東經(jīng)濟管理，2012(8)[2]宋衍薇，肖.!監(jiān)管風險、事務所規(guī)模與審計質(zhì)量[J]審計研究，2012(3).1m噩噩噩會計師事務所更換、審計質(zhì)量與財務報告質(zhì)量口用幾(瑞安市人民醫(yī)院財務科，浙江溫州325200)摘要z會計師事務所~換與審計質(zhì)量可能存在著正相關、負相關和元關二種關系.公司在上市前更換會計師事務所通常意味著較高的審計質(zhì)量，但也可能是較低的審計

16、質(zhì)量.上市后，更換會計師事務所可能與審計質(zhì)量負相關.公司更換會計師可能為了消除保留意見.這表明會計師事務所更換與財務報告質(zhì)量負相關。關鍵詞z會計師事務所審計質(zhì)量財務報告質(zhì)量1，會計師事務所更換與審計質(zhì)量會訓“H務所更換I~j“l(fā)vl質(zhì)量可能在在著二種關系:11:相關、負牛H關和無關。公，，1.二|咀1IT1可能會更換會計師事務所.j在作人:JW會計師們務所|幣與原來小型會計才L務所角平的。Jtll的是提高公司的信譽，降低版權代J日成本。

17、:1ll常，人:1M會計師講務所具有較崗的抵制客j“(Ij壓力而具有較內(nèi)的I~I質(zhì)進，11s11It，公iJ(l:1:市前更換會計師1務所iIll常在I!未持較!ili的審計質(zhì)景，tliJ會計~j才I務)Yr~換L:JnT~I)頁頁1I:E相關。11!是，這種tii!l.并不處絕對的。當公司為了符合|氣市必求，劉以前年度的財務報表:ilJ:行人為的修改..f11粉飾，當1:11)獲得的收簡大于股權成本的降低Ili，達II~公司可能會放棄

18、原米的大型會計師下務所(例如，全國J性的會計rli幣務所)而選擇中別會計師事務所(例如，地方憐的會~Iltifl務所)，因為，叫1型會~I師講務所抵制客戶的能力較弱，可能會j市從于公iJ的壓力。這時，會計師事務歷史換句，IJ~1JiJl91負刷|犬。在公，可1，IIiJ斤.]E~負合計ll事務所11能與，1~Ilf，1負相犬。|材溝，選擇另一家li務所時，新的1)1:務所I，12I!且大的初始成，4I.:(f.J投入(蟲11fll伴公“

19、j的管理風格和科學，公叫麗jl怖的JxL[l合忡)，在審計H才問一定的t與訓F旦旦.(fI:“f計q文貨」定的情譏F，注冊會~IYrli叮能會i約叫~I程序和資源。而對完今陽ι1=的新公J.t::JV)會計師發(fā)現(xiàn)屯人1fi報的能力可能會降低，從而出具錯誤的市計報告，降低r:~I質(zhì)量。而前任會ilni111于初始成本已經(jīng)投入，只需投入:!1際成本，在收益一定的情況下，繼續(xù)聘任前仍會計Yilj.有利于提高審計質(zhì)量。@管理觀察，2012年9月

20、下旬刊Jln負會計帥H務)iJi也有可能與審計質(zhì)量無關。巾li~，“1所有權tJ構發(fā)生變化從而導致在H會成b1)紋1二變化，此時，新的繭非會可能會選懷1~rIY~會計師非務所合作，以樹立新的l]1形象.1幣與市計質(zhì)撾兀關。當:計、Iv.%和|扣r]i計業(yè)務可以為問家公，，1tJIi務H才，公司IIJ能由于原米會計師才i務所不能提供很好的|卡布計服務而選擇Jj家會計師們務所.Ifi前后兩家會計師們務所的，1:i計質(zhì)fft無差別，僅僅JlI

21、F審計業(yè)務(的能力不|葉，這時，更換會計j世務所與市訓服ltt無關。2，審計質(zhì)量與財務報告質(zhì)量DeAngelo(1981)捉111了比較經(jīng)典的審計質(zhì)繭定義，lllli~I服tdiii注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司財務報告機你并將其披露的聯(lián)合概率。l，~I是對財務jfJ.j斗JYl扛t的鑒證ECg且保證).較，，b的ji~lr!It丑行助于提JI一財務報告質(zhì)證。問11才，財務~fJ.質(zhì)量義反作川于市計原址，叮財務J以~貞吐較低，~t氣專妹弊時，而且i

22、A考價，川JV會i十師的市計能力(rji討能)J可以.fH斗爭li~I質(zhì)撾的替代指標).~ld::Ju會~I川rf，j計能力較低時，就無法發(fā)現(xiàn)財務1!JiJj(10ll~弊，也就無法改變財務報告的股證。、H.:川會~I川1市計能)J較強11才，j圳大了發(fā)J見財務報街lH~弊的棚:)字，迦→步要求氣衛(wèi)IUJ5(1以來的財務報告撾:h用糕，但7則.II，H11，標準計遠見。~n川主管理以來納了r，Ut合計I]J的意見，對財務報tT進行調(diào)有些

23、。這樣，較dli的審計JiJl=，iU疑使財務報告|下~ml孟從較低轉向較高。作為公司管理層米說，當公司的財務報告質(zhì)扯較低時，它們可能會選擇審計質(zhì)量較低的半務所.1封為，低的審計質(zhì)量降低了發(fā)現(xiàn)財務tfJ.件株弊的概率。反之，、“1公司的財務擬件JiXt:比較，:j時，公司j竹J!HdE傾向于選作，j的，t~l質(zhì)量，悶頭~.低的市計質(zhì)h.k山11小刑會計州J1務所)Ij外界傳j單財務報斗)wl，l:小且lI1甘信號。作兒溝J會~I計j股!

24、Tr貞1一址「陽的H內(nèi)j會t討計1吵訓訓1階圳川州l川刷咐Ji廿j七Jμi務所!蚓J.i川川t舊川:川川1們l頃目|階向h閃Jf二i店丘拌J只l有斗較交1內(nèi)闖￥U刊句ω~!財!叫才務J擬以肘伊竹竹iJ質(zhì)頁IlE~吭[汪tl陽的H向j公iJ作y溝、)客戶。1.旦旦:tl大|千f:朵lj計，百質(zhì):lY!d1SW氣，叮以I~i約cj.l11、HIJ，fll資源，從rfi降低jji.lJJX4:.提ifa苛f計收益。足I~:j)頁flt財務~~

25、~f(I~j公iJ通常是)(1~公iJ，1占|為他們Jl:1~旦訕i的專、It財務人才。Tfuj在于于.大型公，~作為有:戶，(1:增加|呼:計收費的I“dll士，1可以蜒的石會l圳iJ~務所的聲譽。3，會計師事務所更換與財務報告質(zhì)量.J且常來說，公“j塵l師布:務所~f矢會向外界1~jJ!公，“1財務W)頁5糾正良的信LJ。外Wjj]l，，，，認為公，J.l:t矢會計師lLj1:%所的原|對是公叫的財務似件質(zhì)怯1~f.1~JiIJIl

26、lf下會計師的合作。Smilh(1986)研究了更換會.lyrjiljJ幣的，，，~I在!址，探討公t習購興j.計怠JAI，nJIIJ能性。他以1977年1I月五1984午戰(zhàn)怦1lf!k過會~IMi的公4為樣水，約發(fā)f見γ「多案例mll~)ri任會~j州對于是件市妥給保ri在.A!.f(E不斂，三~繼任會計川i給F無保ftrj計，在JAI，時，前任會~jrn在考慮新的信息的↑況Fiij)(J原財務報YI給予以陽在JAI“IJI此認為公司

27、更換會計師可能1I~).nil徐保陽巫見。這表明會計師們務所~i灸lj財務1r~氣質(zhì)、JJ負相關。ChouRice(1982)葉公“]).J避免何至1J1~陽在兒1M!1!:J兔會~Iyrjl的Ilf能性加以研究。tl)(.J1973年141被守在發(fā)保陽意JAI，的公1址，以)XI:1973年節(jié)1974年問史換會計師的公叫迸行研究，約顯水公叫被然發(fā)保陽在兒與史換會~IVil的傾向!1113汗牛FI犬。up財務W~H似回店JA，后，公j選

28、擇~!l會~I~ljJ務所，這友l歸財務J~行mlrl低導致史快會~I~rljJ務所。比較如務所之rlj然發(fā)保留在JA，[I甘傾向，則發(fā)J見H務所之rl]確實千f所差異:然110f0:t~t皮續(xù)發(fā)j~f~(n1A!.11J公t汀，所邊J幸的~I~(1:會~Illjfj:務所，.tjJ設(f發(fā)現(xiàn)吏換前被續(xù)發(fā)呆ft~~1，址IJ繼(1合11師講務所然發(fā)呆[.o~JA，(I甘(1舊tJ千nU，，(1忡n.x:n，同時公“jJ1f9Ij央公.l