9貨幣資金審計

1、,,,,審計,貨幣資金審計,一、貨幣資金概述二、庫存現(xiàn)金審計三、銀行存款和其他貨幣資金的審計審計,第一節(jié) 貨幣資金概述,貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜，但是，由于貨幣資金具有高度的流動性，收付業(yè)務活動頻繁，容易出現(xiàn)差錯和發(fā)生舞弊情況。,,一、涉及的主要憑證和會計記錄1.現(xiàn)金盤點表。2.銀行對賬單。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)

2、表。4.有關科目的記賬憑證。5.有關會計賬簿。,,二、貨幣資金內(nèi)部控制（一）崗位分工及授權批準：（1）應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確崗位職責，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容職位相分離。如：出納人員不得兼任稽核[編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表屬于稽核的一種]、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程[申請、審批、復核、支付]。（2）應當建立對貨幣資金建立嚴格的授權審批制度，審批

3、人應按規(guī)定在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限。,,（3）單位應當按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：①支付申請。單位有關部門[例如，采購付款]或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容[例如，應付憑單]，并附有效經(jīng)濟合同或相關證明[例如，驗收單、賣方發(fā)票]。②支付審批。審批人[財務部門負責人]根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應

4、當拒絕批準。③支付復核。復核人[財務部門職員]應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。,,【單項選擇題】下列與現(xiàn)金業(yè)務有關的職責可以不分離的是（ ）。A.現(xiàn)金

5、支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄,【答案】B,,（4）單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（5）嚴禁未經(jīng)授權的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。,,（二）票據(jù)及有關印章的管理控制1．單位應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等

6、環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2．單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。,（三）現(xiàn)金和銀行存款的管理1．單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。2．單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。3．單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得

7、用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。4．單位取得貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”。,,5．單位應當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關規(guī)定辦理貨幣資金業(yè)務。6．單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律。7．單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如

8、果調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時進行處理。8．單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。如發(fā)現(xiàn)不符，應及時查明原因，做出相應處理。,,（四）監(jiān)督檢查制度 單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，定期不定期地對貨幣資金的安全進行檢查。,,【多項選擇題】針對被審計單位以下與貨幣資金相關的內(nèi)部控制，注冊會計師不應提出改進建議的有（ ）。A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出B.指定負

9、責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶C.按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.根據(jù)公司的批準手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準印章的支出憑據(jù)后付款。,答案：ABCD,第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計,一．庫存現(xiàn)金的審計目標庫存現(xiàn)金的審計目標一般應包括:1．確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；（存在）2．確定被審計單位所有應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；（

10、完整性）3．確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制；（權利與義務）4．確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄；（計價與分攤）5．確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。（披露）,二．庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）有關現(xiàn)金使用范圍的控制內(nèi)容 根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例

11、》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金，允許企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍是： 1．職工工資、津貼，個人勞務報酬；2．根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；3．各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；4．向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；5．出差人員必須隨手攜帶的差旅費；6．零星支出；（1000元）7．中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,,[例]下列項目中（?。儆趲齑娆F(xiàn)金的使用范圍。 A、工

12、資性津貼　B、個人撫恤金C、個人勞務報酬D、大額購貨款,【正確答案】 ABC,,[例]下列不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍的是（?。?。A.職工工資、各種工資性津貼B.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金C.出差人員必須隨身攜帶的差旅費D.結(jié)算起點1000元以上的大額支出,【正確答案】：D【答案解析】：結(jié)算起點1000元以下的零星支出屬于現(xiàn)金的核算范圍，超過結(jié)算起點的支出應采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,,（二）有關庫存現(xiàn)金限

13、額的控制內(nèi)容 滿足3-5天正常開支的需要。 遠離銀行或者交通不便的企業(yè)，可以依據(jù)情況適當放寬， 最高不超過15天的開支需要量。,,（三）有關庫存現(xiàn)金其他方面的控制1．現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；2．現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)；3．全部收入及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)；4．控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行；5．按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符；6．加強對現(xiàn)

14、金收支業(yè)務的內(nèi)部審計,,【例】劉丹注冊會計師對響亮公司2012年的財務報表進行審計，在審計該企業(yè)貨幣資金業(yè)務時，了解到該企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制情況如下：（1）由出納人員兼任會計檔案保管工作（2）由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作（3）由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬的登記工作（4）財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人員保管（5）每天下班后，簽發(fā)支票使用的全部印鑒都集中存放在財務處的保險箱中,,（6）對重要貨幣資金支

15、付業(yè)務，實行集體決策（7）現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)金（8）指定出納以外的專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符?！疽蟆客ㄟ^注冊會計師對被審計單位貨幣資金內(nèi)部控制情況的了解，請指出該公司在貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的缺陷。,,出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，故（1）（2）都屬于違反出納員的不相

16、容崗位職責，（3）的“固定資產(chǎn)明細賬”不是“收入、支出、費用、債權債務賬目”，符合出納員職責要求。 （5）每天下班后，簽發(fā)支票使用的全部印鑒都集中存放在財務處的保險箱中。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章（7）現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)金，不符合貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求。單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。,監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

17、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序。 盤點范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金等。盤點人員：必須有現(xiàn)金出納員和會計主管參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。,,盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：1.合理安排現(xiàn)金監(jiān)盤工作（1）監(jiān)盤方式：最好實施突擊性的檢查（2）監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時。如庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。（3）監(jiān)盤范圍：包括各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（4）監(jiān)

18、盤準備：在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將[各處的]現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存[如果做不到同時盤點]，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬[避免賬實不符]。清點時，必須有現(xiàn)金出納員和會計主管參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。,【例】在對X公司2013年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。X公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知X公司會計主管

19、人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納員把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，Ｍ注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金盤點工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。,,【答案】（1）提前通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備的做法不當。

20、M注冊會計師應當實施突擊性的檢查。（2）沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當。M注冊會計師應組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存（3）G公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當。盤點人員應包括出納、會計主管人員和注冊會計師（4）現(xiàn)金盤點操作程序不當。庫存現(xiàn)金應由出納盤點，由注冊會計師復盤。（5）“庫存現(xiàn)金盤點表”簽字人員不當?！皫齑娆F(xiàn)金盤點表”應由公司相關人員和注冊會計師共同簽字

21、。,,盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點金額。,,2013年3月10日上午，審計人員對某公司庫存現(xiàn)金、庫存現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金收付憑證進行了清點和審查，具體情況如下：①    當日庫存現(xiàn)金日記賬結(jié)存額為：35250元；②    實際庫存現(xiàn)金為：20800元；③    2013年3月9日現(xiàn)金已

22、收但尚未入賬的收款憑證三張共計950元；④    2013年3月9日現(xiàn)金已付但尚未入賬的付款憑證二張共計5400元；⑤    業(yè)務員李龍未經(jīng)批準的借條一張，借款金額6500元；⑥    經(jīng)銀行核定該公司庫存現(xiàn)今限額為4500元。要求：根據(jù)上述審查和清點結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點表，指出被審計單位在庫存現(xiàn)金管理當中存在的問題，并提出審計意見。,,

23、（3550+950—5400）—（20800+6500）=3500（元） 存在問題：發(fā)生現(xiàn)金短缺3500元，應當進一步查明原因；白條抵庫6500元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時；超庫存現(xiàn)金限額：20800—4500 = 16300元。 建議：加強庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。,,在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。,,【例】華宇事務所承接天藍公司2013年度財務報表審計，2014年1月5日對天藍公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤

24、后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。天藍公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2014年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元?！疽蟆客茢?013年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為多少？,,注冊會計師應對2013年12月31日庫存現(xiàn)金實存額進行以下追溯調(diào)整：期初實存(2013年12月31日)＝期末實存(2014年

25、1月5日)＋現(xiàn)金支出數(shù)(2014年1月1日至1月5日)－現(xiàn)金收入數(shù)(2014年1月1日至1月5日)＝1000＋(165500＋4000)－(165200＋3000)＝2300（元）,,【單項選擇題】如果在資產(chǎn)負債表日后對庫存現(xiàn)金進行盤點，應當根據(jù)盤點數(shù).資產(chǎn)負債表日至（?。┑膸齑娆F(xiàn)金數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A．審計報告日 B．資產(chǎn)負債表日 C．盤點日 D．審計工作完成日,答案：C,

26、,【單項選擇題】注冊會計師執(zhí)行的以下實質(zhì)性程序中屬于審查企業(yè)收到的現(xiàn)金是否已經(jīng)全部登記入賬的是（ ）。 A.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符B.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中做出恰當?shù)牧袌?C.從被審計單位當期收據(jù)存根中抽取大額現(xiàn)金收入追查到相關的憑證和賬薄記錄　 D.從現(xiàn)金日記賬中選取項目追查至與現(xiàn)金收付相關的原始憑證,【答案】C【解析】選項A審查的是計價和分攤認定；選項B審查的是庫存現(xiàn)金的列報認定；選項D審查的是存

27、在認定。,,【多項選擇題】關于庫存現(xiàn)金的盤點，以下說法中不恰當?shù)挠校?）。 A.注冊會計師無須親自盤點 B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表只能由出納人員簽字，以明確責任 C.庫存現(xiàn)金存放于兩處或兩處以上的，也要同時盤點 D.盤點前就盤點時間與被審計單位會計主管溝通，要求其配合好相關的盤點工作,【答案】BD【解析】庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表除出納員簽字外，還應由會計主管、注冊會計師簽字；對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下

28、午下班時。,April 1, 2024,庫存現(xiàn)金審計貨幣資金內(nèi)部控制測試（了解）控制測試程序：了解→測試→評價,April 1, 2024,二、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序　?。ㄒ唬┲饕绦颍骸　≠~賬核對→監(jiān)盤現(xiàn)金→抽查大額收支→截止測試→列報檢查　　具體步驟和要求如下：　　1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符?！　?.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金?！　?.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。　　4.抽

29、查大額現(xiàn)金收支。　　大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若注冊會計師發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄。,April 1, 2024,5.審查現(xiàn)金收支的正確截止?！”粚徲媶挝毁Y產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時

30、期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項?！?.確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報。（二）現(xiàn)金監(jiān)盤程序　　審計目標：驗證庫存現(xiàn)金存在性。　　監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。,April 1, 2024,監(jiān)盤時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。　　監(jiān)盤方式：突擊盤點?！　⒓尤藛T：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師?！　∽⒁馐马棧簯沙黾{員清點現(xiàn)

31、金，注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督?！　”O(jiān)盤程序：　?、僦贫ㄓ媱潱褐贫◣齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤程序（計劃）。計劃應包括盤點時間、范圍、方式、人員等；　　②審查賬簿：審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對（關注金額和日期是否相符）；,April 1, 2024,③結(jié)出余額：由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額；④盤點現(xiàn)金：盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種面值列示盤點金額；⑤庫存余額：資產(chǎn)負債表日后進行判

32、斷時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額；⑥查明差異：將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。,April 1, 2024,注意以下要點：　?、偃粲谐涞謳齑娆F(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整；　　②對未能在資產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額?！　、壅莆諑齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表的編制

33、，注意對期末余額的調(diào)節(jié)和內(nèi)部控制的結(jié)合。,April 1, 2024,庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表　　　　　　　　　　2013年3月5日10時30分盤點　　出納員：　　會計主管：　　監(jiān)盤人：,,,,第三節(jié) 銀行存款和其他貨幣資金的審計,一、銀行存款審計目標1．確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在；（存在）2．確定被審計單位所有應當記錄的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏;（完整）3．確定記錄

34、的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制；（權利與義務）4．確定銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄；（計價與分攤）5．確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。（披露）,April 1, 2024,銀行存款的控制測試　　控制測試程序：了解→測試→評價,April 1, 2024,二、銀行存款審計的實質(zhì)性程序　　程序：賬賬核對→分析程序→檢查銀行存單→審查存款

35、余額調(diào)節(jié)表→函證銀行→抽查大額收支→截止測試→列報檢查　　1.獲取明細表并核對　核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符?！　?.分析程序　　計算銀行存款累計余額應收利息收入：　　（1）分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當；　　（2）評估利息收入的合理性；　　（3）檢查是否存在高息資金拆借；　?。?）確認銀行存款余額是否存在；　?。?）利息收入是否已經(jīng)完整記錄。,April 1, 20

36、24,3.檢查銀行存單　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。,April 1, 2024,4.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表　　取得（不是編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計師應檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應作相應的調(diào)整。其測試程序包括：,April 1, 2024,April 1, 2

37、024,（1）將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致。（調(diào)節(jié)表中的第一欄）（2）檢查資產(chǎn)負債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。（調(diào)節(jié)表中的計算）（3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理（調(diào)節(jié)表中的調(diào)整事項）?！　、贆z查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項?！　、跈z查大額在途

38、存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整；,April 1, 2024,③檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；④檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需

39、要進行調(diào)整；⑤檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。,April 1, 2024,5.函證銀行存款余額　　函證必要性：注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低；如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中

40、說明理由?！　『C目標：函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債（完整性）。,April 1, 2024,函證對象：被審計單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶?！　『C方式：積極式函證?！　『C時間：資產(chǎn)負債表日后?！?.檢查銀行存款賬戶

41、存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整?！　?.關注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露?！　?.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。,April 1, 2024,9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、

42、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。10.檢查銀行存款收支的正確截止。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的銀行存款收支憑證實施截止測試，關注業(yè)務內(nèi)容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否應提出調(diào)整建議。11.檢查銀行存款的列報是否恰當。,,【單項選擇題】銀行詢證函的回函應直接寄給.（ ）。A．審計委托人　B．會計師事務所 C．被審計單位　D．以上三者均可,答案：B,,【多項選擇題】下列說法中不正確的有（ ）。 A.注冊會計

43、師應當以事務所的名義向有關單位發(fā)函詢證B.注冊會計師對銀行存款的函證，可以采用積極式和消極式 C.注冊會計師應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函 D.注冊會計師審計銀行存款時不需要對余額為零的賬戶進行函證,【答案】ABD【解析】注冊會計師應當以被審計單位的名義向有關單位發(fā)函詢證；注冊會計師對銀行存款的函證應采用積極式；注冊會計師審計銀行存款時賬戶余額為零的也需要進行函證。,,【單項選擇題】丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1

44、585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；[企業(yè)增、銀行未增]；未提現(xiàn)支票50000元；[企業(yè)減、銀行未減]未入賬的銀行存款利息收入35000元；[銀行增、企業(yè)未增]未入賬的銀行代扣水電費25000元。[銀行減、企業(yè)未減]假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（ ）。A.1535000元 B.1575000元 C.159

45、5000元 D.1635000元,【解析】資產(chǎn)負債表表上貨幣資金項目中包含的銀行存款金額應是企業(yè)12月31日銀行存款的實有數(shù)，這個實有數(shù)可能既不是企業(yè)銀行存款日記賬的賬面數(shù)，又不是銀行對賬單上列示的余額（因為它們都屬于“一面之詞”），而是兩方調(diào)節(jié)后一致的那個余額。有兩種方法可以調(diào)節(jié)出這個余額。其一是，在銀行存款日記賬余額的基礎上，加上銀行增、企業(yè)沒有增的金額，減去銀行減、企業(yè)沒有減的金額（本題沒有提供銀行存款日記賬的余額，不

46、能采取此方法）；其二是，在銀行對賬單余額的基礎上加上企業(yè)增、銀行沒有增的金額，減去企業(yè)減、銀行沒有減的金額，即1585000+100000-50000=1635000，故選D。,,【單項選擇題】如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（ ）。A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單C.檢查2

47、0×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬,【答案】D【解析】檢查“支票是否已登記入賬”，就應“從支票追查到賬”。這里的賬是指銀行存款日記賬，這里的支票是指支票存根（因為支票已經(jīng)簽發(fā)），這就是D。程序A、B、C根本不涉及支票。,【例】在對某企業(yè)銀行存款進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：6月30日銀行存款日記賬賬面余額是133 750元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是

48、127 000元，經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達帳項：（1）6月29日委托銀行收款125 000元，銀行已入賬該企業(yè)賬戶，收款通知單尚未送達企業(yè)；（2）6月30日該企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計400元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬；（3）6月30日銀行已代付企業(yè)電費250元，銀行已經(jīng)入帳，企業(yè)尚未收到付款通知；（4）6月30日企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)帳支票一張，計16 000元，企業(yè)收款入賬，銀行尚未記賬；,要求：根據(jù)上述未達帳項，編制銀行存款余額