第08章流動負債 (2)

1、第八章：流動負債,本章主要內(nèi)容：1、流動負債的性質(zhì)、分類與計價2、短期借款3、應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款4、應(yīng)付工資薪酬5、應(yīng)交稅費與其他應(yīng)交款6、其他應(yīng)付款和應(yīng)交款,第一節(jié) 流動負債的性質(zhì)、分類與計價,一、性質(zhì) 1、流動負債的含義：P172 2、確認的目的：反映償債能力二、分類1、按償付手段： 貨幣性流動負債 非貨幣性流動負債,2、按償付金額是否確定 金額確定的流動負債 金額需要估計的流動負債3

2、、按形成方式融資活動形成的流動負債營業(yè)活動形成的流動負債,三、流動負債的計價,理論上：按未來應(yīng)付金額的貼現(xiàn)值計價。實務(wù)上：按重要性原則，一般按業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額計價。,第二節(jié) 短期借款,一、含義二、核算1、賬戶設(shè)置：“短期借款” “短期借款”只反映本金，借款利息要么通過預提方式，記入“財務(wù)費用”，要么直接記入“財務(wù)費用”。,2、取得短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款3、利息費用預提法

3、借：財務(wù)費用 借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)付利息 貸：銀行存款直接攤銷法 借:財務(wù)費用 貸:銀行存款4、償還借款 借:短期借款 貸:銀行存款,第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款,一、應(yīng)付票據(jù) (一) 商業(yè)

4、匯票的簽付 1、入賬金額的確定 無論簽付的商業(yè)匯票是否帶息,應(yīng)付票據(jù)一律按業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額(票面價值)入賬.,2、簽發(fā)商業(yè)匯票購貨時 借：原材料 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：應(yīng)付票據(jù),（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用 1、按月計提（票面價值較大、利息費用較多） 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)

5、 2、到期計提（票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)日與到期日在同一會計年度的商業(yè)匯票） 借：應(yīng)付票據(jù) 財務(wù)費用 貸：銀行存款 3、年末及到期計提,（三）商業(yè)匯票的到期 1、有能力支付票據(jù)款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,2、無力支付票據(jù)款若為商業(yè)承兌匯票 借：應(yīng)付

6、票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款若為銀行承兌匯票 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款,二、應(yīng)付賬款,（一）入賬時間理論上：按以收到結(jié)算憑證的時間為入賬時間。實務(wù)上：按實際付款的時間入賬。,（二）入賬價值 按發(fā)票上的實際應(yīng)付金額入賬 1、總價法 購貨時，按不扣除折扣的發(fā)票總價入賬；付款時，如享受折扣，則作為理財收益，沖減財務(wù)費用。 舉例見P178,2、凈價法

7、購貨時，按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈值入賬；付款時，如未享受折扣，多付部分則作為理財損失，增加財務(wù)費用。 我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定按總價法進行核算。,第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬,一、職工薪酬的內(nèi)容:P178-179 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。,二、職

8、工薪酬的確認和計量 1.職工薪酬確認的原則 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理 （1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 （2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 （3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。,2.職工薪酬的計量標準

9、（1）貨幣性職工薪酬 計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的（如“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費），應(yīng)當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的（如福利費），企業(yè)應(yīng)當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應(yīng)付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。,【例】20×8年6月，安吉公司當月應(yīng)發(fā)工資2 000萬元

10、，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元?！　「鶕?jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20×

11、7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計20×8年應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。,應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬=1000+1000×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（萬

12、元）應(yīng)計入制造費用的職工薪酬=200+200×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（萬元）應(yīng)計入管理費用的職工薪酬=360+360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（萬元）,應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（萬元）應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬=220

13、+220×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（萬元）應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（萬元）,借：生產(chǎn)成本 14 000 000 制造費用 2 800 000

14、管理費用 5 040 000 銷售費用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出-資本化支出 1 680 000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 20 000 000

15、 -職工福利 400 000 -社會保險費 4 800 000 -住房公積金 2 100 000

16、-工會經(jīng)費 400 000 -職工教育經(jīng)費 300 000,（2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損

17、益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。,【例】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司

18、適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，l5名為總部管理人員。,彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15 =595 000+105 000　　 =700 000（元）彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000

19、15;17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：,借：生產(chǎn)成本　　　 696 150　 管理費用 　　　 l22 850 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 819 000實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　819 000 貸：主營業(yè)務(wù)收人　　　　

20、700 000　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）119 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 　　 500 000 貸：庫存商品 　　　　　 500 000,電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42 500+7 500=50 000（元）電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）公司

21、決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本　　　　49 725　　管理費用 　　　 　8 775 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 　 58 500 購買電暖氣時，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利　58 500 貸：銀行存款 　　　　　 　58 500,【例】丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共

22、有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。 借：管理費用 　　　　　　　 32 500 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 32 500 借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 　32 500　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 l2 500

23、　　　其他應(yīng)付款 　　　 　　　　　 20 000,三、辭退福利的確認和計量,1.辭退福利的涵義 辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，是強制性的。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應(yīng)當注意以下兩個問題：

24、 （1）辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當區(qū)分開來。為單位職工繳納的養(yǎng)老金不屬于辭退福利。 （2）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。,2.辭退福利的確認 確認辭退福利時： 借：管理費用　 貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當期損益： （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的

25、解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。,[例]A公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×6年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，A公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準，并將于

26、下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。,A公司20×7年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元,假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、工齡在10-20年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認該職級的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67×10）萬元。 借:管理費用 56.7 貸:應(yīng)付職工薪酬 56.7,第五節(jié) 應(yīng)交稅費,一、應(yīng)交增值稅 （一）納稅義務(wù)人 （二

27、）科目設(shè)置 “應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 -未交增值稅”,應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 ①進項稅額 ①銷項稅額 ②已交稅金 ②出口退稅 ③減免稅款 ③進項稅額轉(zhuǎn)出 ④

28、出口抵減內(nèi)銷 ④轉(zhuǎn)出多交增值稅 產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅 余：尚未抵扣的 余：尚未繳納的 增值稅 增值稅,,,,應(yīng)交稅費——未交增值稅 ①轉(zhuǎn)入多交增值稅 ①轉(zhuǎn)入未交

29、增值稅 ②交納上月未交 增值稅 余：尚未抵扣的 余：尚未繳納的 增值稅 增值稅,,,,（三）增值稅進項稅 1、不得抵扣的進項稅 2、可以抵扣的進項稅例見P186（四）增值稅進項稅轉(zhuǎn)出 借

30、：在建工程 應(yīng)付職工薪酬-職工福利 待處理財產(chǎn)損益 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 例見P187,（五）增值稅銷項稅 1、計算 銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅率 2、視同銷售行為 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于投資、分配股利、用于集體福利或個人消費、用于捐贈等行為。 用于非增值稅項目的貨

31、物一并按成本轉(zhuǎn)賬，用于其他項目的貨物，應(yīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本.,例：甲公司為增值稅一般納稅人，稅率17%，本期以原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議的計稅價格為220萬元，該批原材料的成本200萬元，,甲公司對外投資轉(zhuǎn)出原材料的銷項稅額 =220×17%=37.4（萬元） 借：長期股權(quán)投資 2 574 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 2 200 000

32、 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 374 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：原材料 2 000 000,乙公司，收到投資時視同購進 借：原材料 2 200 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 37

33、4 000 貸：實收資本 2 574 000,3、混合銷售行為 一項銷售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為即是混合銷售行為。應(yīng)計征增值稅。4、兼營銷售行為 在不同銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 能區(qū)分的分別核算應(yīng)納稅額，不能區(qū)分則一并征收增值稅。,（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額收到出口退

34、稅 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還且不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣部分 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）,（七）當月應(yīng)交增值稅與實交增值稅 應(yīng)交增值稅=(銷項稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)-（進項稅-進項稅額轉(zhuǎn)出

35、-出口退稅） 預繳當月增值稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 繳納上月應(yīng)交增值稅 借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 貸：銀行存款例見P190,（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅（九）小規(guī)模納稅人,二、應(yīng)交消費稅,1、納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

36、 2、計算從價定率下的應(yīng)納消費稅額=銷售額×稅率從量定額下的應(yīng)納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復合征稅 3、核算：設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”,（1）產(chǎn)品銷售賬務(wù)處理，分情況： A、將產(chǎn)品直接對外銷售的 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項） 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費

37、稅同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品例見P192,B、視同銷售 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于非應(yīng)稅消費品、非生產(chǎn)機構(gòu)、管理部門、在建工程、集體福利等行為應(yīng)視同銷售，計算交納消費稅。例見P193,（2）委托加工應(yīng)稅消費品注：這里的委托加工應(yīng)稅消費品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品,A、委托方提供加工材料時：

38、 借：委托加工物資 貸：原材料 B、委托方收回加工產(chǎn)品，支付加工費和消費稅時 A）如果用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） B）如果直接用于銷售的 借：委托加工物資（加工費+消費稅) 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）例見P194,三、應(yīng)交營業(yè)稅,1、納稅義務(wù)人：P1952、計算：應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率3

39、、核算：設(shè)置“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅” 借：營業(yè)稅金及附加（提供應(yīng)稅勞務(wù)\出租無形資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)） 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅,四、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅,1、特點：流轉(zhuǎn)稅的附加稅。2、計算：應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=應(yīng)交的（增值稅+營業(yè)稅+消費稅）X城建稅率3、核算： 借：營業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅,五、應(yīng)交