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1、第6章資產(chǎn)負(fù)債核算資產(chǎn)負(fù)債核算6.16.1資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)概念資產(chǎn)負(fù)債核算的有關(guān)概念一、資產(chǎn)負(fù)債核算的產(chǎn)生與發(fā)展一、資產(chǎn)負(fù)債核算的產(chǎn)生與發(fā)展國民資產(chǎn)負(fù)債核算(區(qū)別于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算)產(chǎn)生于1930年代:迪金森,1936,《國民經(jīng)濟資產(chǎn)負(fù)債表》雷蒙德?戈德史密斯,1955年,《美國儲蓄研究》(三卷);1960年代初,《戰(zhàn)后時期的美國國民財富》,《美國資產(chǎn)負(fù)債表研究》肯德里克,1964年,《國民財富計量》雷維爾,1967年,《國民財富》;
2、1971年,《國民資產(chǎn)負(fù)債表和國民賬戶》理查德?斯通,聯(lián)合國,《SNA1968》;1977年,《關(guān)于國民經(jīng)濟核算體系的國民和部門資產(chǎn)負(fù)債表及協(xié)調(diào)賬戶的臨時國際指導(dǎo)》;《SNA1993》二、經(jīng)濟存量與資產(chǎn)負(fù)債核算二、經(jīng)濟存量與資產(chǎn)負(fù)債核算(一)流量與存量經(jīng)濟存量:某一時點上經(jīng)濟現(xiàn)象的既有水平。經(jīng)濟流量:某一時期內(nèi)的經(jīng)濟變動量(增加、積累或耗減)。相互關(guān)系:流量反映經(jīng)濟運動過程,存量則反映經(jīng)濟過程的一個剖面;存量是流量的積淀,而存量的增減變
3、動又成為流量。兩者可以相互轉(zhuǎn)化:期初存量+(期內(nèi)流入量-期內(nèi)流出量)=期末存量或:期末存量-期初存量=期內(nèi)凈流入(凈增加)量對經(jīng)濟存量和經(jīng)濟流量核算的兩個要求:有關(guān)的經(jīng)濟存量和流量本身在核算內(nèi)容、分類方式和核算方法上協(xié)調(diào)一致。例:存量,存量變動,交易流量非交易流量項目分類也要盡可能協(xié)調(diào)一致有關(guān)經(jīng)濟存量和流量的核算主體分類盡量保持一致,或者,至少能夠相互匹配、轉(zhuǎn)換。例:都采用機構(gòu)部門分類三、經(jīng)濟資產(chǎn)的內(nèi)容構(gòu)成三、經(jīng)濟資產(chǎn)的內(nèi)容構(gòu)成經(jīng)濟存量
4、的范圍:全部資產(chǎn)負(fù)債;全部人、財、物力;可持續(xù)發(fā)展觀指導(dǎo)下的更為廣泛的財富構(gòu)成諸要素。相應(yīng)的經(jīng)濟存量包括:資產(chǎn)、負(fù)債(財力和物力資源)——本章重點人力資源或人力資本環(huán)境生態(tài)資源、社會資本(經(jīng)濟和社會制度、知識和信息結(jié)構(gòu)等)通常認(rèn)為,經(jīng)濟資產(chǎn)(資產(chǎn)和負(fù)債)是經(jīng)濟存量中最基本、重要的部分。后面兩部分則是廣義國民財富和環(huán)境經(jīng)濟核算的對象。復(fù)習(xí):經(jīng)濟資產(chǎn)的特征和種類。(2)對于同一筆資產(chǎn),交易雙方應(yīng)按同一價格估價。注意:除貨幣黃金和特別提款權(quán)外
5、,金融債權(quán)和金融債務(wù)對應(yīng)存在,債權(quán)人和債務(wù)人必須按同一價格估價有關(guān)的金融資產(chǎn)和負(fù)債。2資產(chǎn)負(fù)債存量的主要估價方法(1)現(xiàn)行市價法或銷售比較法:采用或參照市場上觀察到的相同或類似資產(chǎn)的價格進(jìn)行估價。兩種情形:一是在市場上交易的資產(chǎn)或負(fù)債,直接以觀察到的市場價格估價;二是未上市交易的資產(chǎn)或負(fù)債,可參照市場上相同或類似資產(chǎn)的交易價格估價。(2)永續(xù)盤存或重置成本法:通過連續(xù)不斷地記錄和計算資產(chǎn)的獲得與處置,并輔以必要的價格調(diào)整,以期得到資產(chǎn)或
6、負(fù)債的重置價格存量。相當(dāng)于現(xiàn)期獲得同樣資產(chǎn)的價格減去累計攤銷后的差額(減記重置成本法)。適用場合:沒有合適的市場參考價格的資產(chǎn)項目。譬如:無形非生產(chǎn)資產(chǎn)(如商譽和專利)的估價;固定資產(chǎn)估價(SNA推薦)。固定資產(chǎn)的計價問題兩種計價標(biāo)準(zhǔn):完全價值(反映固定資產(chǎn)的使用價值量,不考慮損耗和大修理價值)耗余價值(反映固定資產(chǎn)的價值量,須考慮損耗和大修理價值)兩種計價方式:原始價格(購置或建造固定資產(chǎn)所花費的“歷史成本”)重置價格(重新購置或建造
7、同類固定資產(chǎn)的“重置成本”)采用“重置價格”和“耗余價值”核算固定資產(chǎn)的意義:統(tǒng)一各期形成的固定資產(chǎn)的價格尺度,保證可比性;反映固定資產(chǎn)的實際價值存量,便于衡量財產(chǎn)水平。(具體方法后詳)用“永續(xù)盤存法”估價固定資產(chǎn)的基本思路:任何時點上的“重置價格固定資產(chǎn)凈存量”都是以前各時期固定資產(chǎn)形成(投資)、損耗(折舊)的累積結(jié)果,同時還受到各時期市場價格波動的影響,在核算中必須綜合考慮三者(圖示):計算步驟:固定資產(chǎn)的各種計量方法、、、、、、、
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