5內(nèi)部控制缺陷評價

1、內(nèi)部控制缺陷評價內(nèi)部控制缺陷評價本章的目的是提出缺陷評價的思路和原則，并重點就這些思路和原則在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價中的運用進行討論（非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價的考慮將在第六章討論）。注冊會計師應(yīng)參照這些思路和原則，同時運用自身的經(jīng)驗和職業(yè)判斷對內(nèi)部控制缺陷進行評價。第一節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制缺陷評價的原則內(nèi)部控制缺陷評價的原則《審計指引》第四章第二十條中的要求：“……注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨

2、或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷。”因此，注冊會計師需要通過系統(tǒng)的方法對審計過程中所識別的內(nèi)部控制缺陷進行評價，分析其嚴(yán)重程度，并根據(jù)分析結(jié)果對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制有效性作出結(jié)論，發(fā)表對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的審計意見。內(nèi)部控制缺陷評價是注冊會計師實施內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。行業(yè)和企業(yè)的特殊性和多樣性使得內(nèi)部控制的缺陷評價需要注冊會計師運用經(jīng)驗和職業(yè)判斷來完成。因此，注冊會計師首先要掌握缺陷評價的幾項原則：1.一個內(nèi)部控制可以對應(yīng)一個或

3、多個控制目標(biāo)，相應(yīng)地，一個內(nèi)部控制缺陷可能影響包括財務(wù)報告真實完整在內(nèi)的一個或多個內(nèi)部控制目標(biāo)。針對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計而言，注冊會計師應(yīng)該以財務(wù)報告控制目標(biāo)為核心，對內(nèi)部控制缺陷進行評價。對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的評價考慮，請參閱第六章。2.控制缺陷的嚴(yán)重程度與賬戶余額或列報是否發(fā)生錯報無必然的對應(yīng)關(guān)系，而取決于控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報。在評價控制缺陷時，注冊會計師需要根據(jù)財務(wù)報表審計確定的重要性水平，考慮并衡量定量和定性因素，以支

4、持對財務(wù)報告控制缺陷重要性的評價。同時，注冊會計師需要對整個思考判斷過程進行記錄，尤其是詳細記錄：①關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由；②對于“可能性”和“重大錯報”的判斷。第二節(jié)第二節(jié)內(nèi)部控制缺陷的定義和分類內(nèi)部控制缺陷的定義和分類如果某項控制的設(shè)計、實施或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報，則表明內(nèi)部控制存在缺陷。如果企業(yè)缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制，同樣表明存在內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。設(shè)

5、計缺陷是指缺少為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制，或者現(xiàn)有內(nèi)部控制設(shè)計不適當(dāng)，即使正常運行也不對評估流程進行了介紹。在實際操作中，對缺陷的評估是一個反復(fù)的過程，注冊會計師常常需要在程序圖相關(guān)步驟上不斷根據(jù)新取得的信息重新審視并考慮以前的步驟和分析判斷是否充分適當(dāng)。需要說明的是，對缺陷的評估是一個需要大量判斷的思考過程，因此程序圖的目的是幫助具有一定知識和經(jīng)驗的注冊會計師以相同的方式來評估缺陷。機械地應(yīng)用程序圖本身并不一定會得出正確的結(jié)論

6、，因為評估需要對定量與定性因素進行考慮及權(quán)衡。對于不同的企業(yè)，即使注冊會計師評估的缺陷類似，但由于各企業(yè)事實情況的差異，注冊會計師可能會得出不同的結(jié)論。二、程序圖具體步驟說明二、程序圖具體步驟說明步驟一：此缺陷與財務(wù)報表認(rèn)定是否直接相關(guān)？財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度主要取決于其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯報的重大程度。因此，在進行財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價時，首先需要關(guān)注相關(guān)控制是否與財務(wù)報表認(rèn)定直接相關(guān)。一般而言，財務(wù)報告內(nèi)部控制與財務(wù)報表認(rèn)

7、定的關(guān)系見表53。表5353財務(wù)報告內(nèi)部控制與財務(wù)報表認(rèn)定關(guān)系表財務(wù)報告內(nèi)部控制與財務(wù)報表認(rèn)定關(guān)系表與財務(wù)報表認(rèn)定直接相關(guān)多為業(yè)務(wù)層面控制，包括人工或自動控制；與財務(wù)報表認(rèn)定直接相關(guān)的企業(yè)層面控制缺陷，例如，年度財務(wù)報告編制、經(jīng)營活動分析等；支持一個或多個財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的信息系統(tǒng)一般控制與財務(wù)報表認(rèn)定間接相關(guān)信息系統(tǒng)一般控制；與財務(wù)報表認(rèn)定不直接相關(guān)的企業(yè)層面控制，如人力資源、企業(yè)文化等一些企業(yè)層面控制和信息系統(tǒng)一般控制也可能與一個或