重大資產(chǎn)處分稅務(wù)籌劃案例評(píng)析(1)

1、重大資產(chǎn)處分稅務(wù)籌劃案例評(píng)析重大資產(chǎn)處分稅務(wù)籌劃案例評(píng)析(1)作者：普林哲高級(jí)講師李明俊先生資產(chǎn)處分是企業(yè)資本運(yùn)作的重要內(nèi)容，其業(yè)務(wù)構(gòu)成要素和財(cái)務(wù)處置方案的多樣性，以及現(xiàn)行稅制對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、法人財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)讓渡等三類企業(yè)行為規(guī)定的流轉(zhuǎn)稅、所得稅差別待遇，為企業(yè)開展資產(chǎn)剝離經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了極富想像力的稅務(wù)籌劃空間。事實(shí)上，重大資產(chǎn)處分行為更多地表現(xiàn)為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的合理選擇，屬于企業(yè)外部交易型戰(zhàn)略范疇中與擴(kuò)張戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng)的收縮戰(zhàn)

2、略。企業(yè)通過剝離不適于其長(zhǎng)期戰(zhàn)略，沒有成長(zhǎng)潛力或影響主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的生產(chǎn)線、事業(yè)部、存量動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞動(dòng)力甚至分支機(jī)構(gòu)、子公司整體資產(chǎn)，可以優(yōu)化資源配置效率，提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)在資本市場(chǎng)的價(jià)值。拙文設(shè)例論證：依托現(xiàn)行稅制提供的法津條件和征管制度保證，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體運(yùn)用股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)讓渡等方法，可以大大降低資產(chǎn)處分的稅收成本，不失為有關(guān)利益主體創(chuàng)新資本運(yùn)營(yíng)思維和理念的路徑之一。一、案例描述為了提高案例的探討

3、價(jià)值，筆者綜合多個(gè)實(shí)際案例設(shè)計(jì)成案例模型如下，其內(nèi)容主要由三個(gè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)合同組成。合同A：丙企與其貸款擔(dān)保方丁企（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱丁企）就丁企因承擔(dān)連帶保證責(zé)任代為清償丙企應(yīng)付到期銀行貸款本息款3200萬元后依法向丙企追索債務(wù)一事達(dá)成以資抵債協(xié)議，涉稅要點(diǎn)如下：鑒于丙企、丁企之間存在反擔(dān)保法津關(guān)系，雙方協(xié)議以丙企設(shè)定反擔(dān)保義務(wù)的廠房及廠房占用土地的使用權(quán)作價(jià)3000萬元抵償丁企債務(wù)，另200萬元債務(wù)由丙企

4、以貨幣資產(chǎn)償付。合同B：內(nèi)資企業(yè)甲（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱甲企）與內(nèi)資企業(yè)乙（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，以下簡(jiǎn)稱乙企）就甲企將其子公司丙（有限責(zé)任公司，增值稅一般納稅人，系甲企上游加工企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱丙企）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企事宜達(dá)成協(xié)議，涉稅要點(diǎn)如下：1丙企存貨中計(jì)有原材料、燃料、半成品、產(chǎn)成品共折價(jià)1170萬元轉(zhuǎn)讓乙企；2存量固定資產(chǎn)中除去用于清償丁企債務(wù)的廠房共折價(jià)2000萬元轉(zhuǎn)讓乙企；3存量資產(chǎn)中無形資產(chǎn)折價(jià)80

5、0萬元（其中土地使用權(quán)折價(jià)500萬元，專利技術(shù)折價(jià)300萬元）轉(zhuǎn)讓乙企；另查明：1丙售乙企固定資產(chǎn)折價(jià)中含應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車三輛折價(jià)23萬元（均未高于原值），含轉(zhuǎn)讓價(jià)高于賬面原值的設(shè)備轉(zhuǎn)讓折價(jià)142.5萬元（原值140萬元），含不動(dòng)產(chǎn)折價(jià)600萬元；2丙企作為“空殼法人”存續(xù)。合同C：乙、丁雙方就乙方租賃丁方名下廠房（即A合同中丙企抵債之廠房）一事達(dá)成協(xié)議，乙方向丁方按月支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)20萬元。綜上所述，甲、乙、丙、丁四方利益主體通過一